海南離島免稅購(gòu)物政策是海南自由貿(mào)易港建設(shè)早期收獲的重要內(nèi)容之一。隨著全面封關(guān)的臨近，利用個(gè)人免稅額度“套代購(gòu)”現(xiàn)象也日益增多。目前在司法實(shí)踐中存在著“套代購(gòu)”即走私的做法。本文要探討的是，在目前管理框架下，海南離島免稅“套代購(gòu)”現(xiàn)象的走私違法性。

一、離島免稅“套代購(gòu)”之緣起

為加快推進(jìn)海南國(guó)際旅游島的建設(shè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定在海南省開展離島旅客免稅購(gòu)物政策試點(diǎn)，從2011年4月20日施行。離島免稅政策是指對(duì)乘飛機(jī)離島（不包括離境）旅客實(shí)行限次、限值、限量和限品種免進(jìn)口稅購(gòu)物，在實(shí)施離島免稅政策的免稅商店內(nèi)付款，在機(jī)場(chǎng)隔離區(qū)提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第33號(hào)，自2020年7月1日起，離島旅客年度免稅購(gòu)物額度由3萬(wàn)元提升至10萬(wàn)元，免稅商品種類由38類增至45類，離島方式也擴(kuò)大為飛機(jī)、火車、輪船。

海南離島免稅品屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，這一點(diǎn)無(wú)需質(zhì)疑。根據(jù)《海關(guān)法》，“海關(guān)監(jiān)管貨物，是指本法第二十三條所列的進(jìn)出口貨物，過(guò)境、轉(zhuǎn)運(yùn)、通運(yùn)貨物，特定減免稅貨物，以及暫時(shí)進(jìn)出口貨物、保稅貨物和其他尚未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的進(jìn)出境貨物?！薄逗ｊP(guān)法》第五十七條規(guī)定：“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。依照前款規(guī)定減征或者免征關(guān)稅進(jìn)口的貨物，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用?！?/p>

海南離島免稅品法律屬性上屬于特定減免稅貨物，對(duì)于離島免稅品，承擔(dān)主體責(zé)任的是免稅商店（或其經(jīng)營(yíng)者），它對(duì)于海關(guān)監(jiān)管貨物的非法處置，一般情節(jié)下，會(huì)構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定；逃避海關(guān)監(jiān)管、情節(jié)嚴(yán)重的，會(huì)構(gòu)成走私行為。

而對(duì)于海南離島旅客而言，享受離島免稅是國(guó)家賦予的優(yōu)惠。如果離島旅客對(duì)免稅品進(jìn)行二次銷售，會(huì)面臨海關(guān)按照相關(guān)法律法規(guī)處理，且自海關(guān)作出處理決定之日起，3年內(nèi)不得享受離島免稅購(gòu)物政策，并可依照有關(guān)規(guī)定納入相關(guān)信用記錄。

而對(duì)于利用離島免稅實(shí)施的“套代購(gòu)”，目前在司法實(shí)踐中存在著“套代購(gòu)”即走私的做法。那么，“套代購(gòu)”等于走私嗎？下文逐步分析。

二、離島免稅“套代購(gòu)”行為及表現(xiàn)形式

（一）“套代購(gòu)”含義

什么是離島免稅“套代購(gòu)”？行為人組織人員利用海南離島商品免稅政策，使用他人免稅額度購(gòu)買離島免稅品，再進(jìn)行銷售的行為，即“套代購(gòu)”?！疤状?gòu)”行為實(shí)質(zhì)是組織、利用他人購(gòu)買離島免稅品的資格和額度購(gòu)買免稅品謀取非法利益，偏離了海南離島免稅購(gòu)物政策的方向。

（二）“套代購(gòu)”采用形式、手段

從目前發(fā)生的案件來(lái)看，通常“套代購(gòu)”有三種形式、手段：

親友代購(gòu)。行為人組織親友團(tuán)，以赴海南旅游名義，由親友本人購(gòu)買離島免稅品、提貨、離島，然后行為人將這些免稅品進(jìn)行銷售牟利。

游客代購(gòu)。行為人通過(guò)認(rèn)識(shí)的導(dǎo)游將愿意出借免稅品購(gòu)買額度的游客帶至免稅店的收銀臺(tái)，游客出示身份證件確認(rèn)購(gòu)買資格，行為人確定購(gòu)買的免稅品品名和數(shù)量，然后結(jié)算，游客獲取積分，導(dǎo)游則獲取免稅店的返點(diǎn)。游客代購(gòu)均采用“即購(gòu)即提”模式，即行為人在支付貨款和稅款擔(dān)保金后直接提貨，擔(dān)保金由游客在離島時(shí)辦理手續(xù)退回行為人。

中介代購(gòu)。行為人以每人數(shù)百元不等的價(jià)格找中介公司組織代購(gòu)人員套購(gòu)免稅品，購(gòu)買完畢后，由中介公司安排代購(gòu)人員在離島港口提取免稅品，然后按照行為人指示乘船離開海南，再郵寄給行為人。

（二）“套代購(gòu)”行為特征

對(duì)“套代購(gòu)”行為的走私違法性分析離不開對(duì)其行為的解剖，也就是說(shuō)該行為到底是什么表現(xiàn)，它具體做了什么，其本質(zhì)特征是什么？

1.離島旅客只是形式上的購(gòu)買者，缺少身份性。

根據(jù)海南離島免稅購(gòu)物政策的規(guī)定，享受離島免稅購(gòu)物政策優(yōu)惠的人只能是真實(shí)的離島旅客。這一政策具有身份性的特征，一旦失去了這一特征，政策也就變成了徒有其名。

2.使用了離島旅客免稅額度，缺少自占性。

根據(jù)海南離島免稅購(gòu)物政策的規(guī)定，享受離島免稅購(gòu)物政策優(yōu)惠的離島旅客只能是自行享有優(yōu)惠，自行占用年度額度，自行使用消費(fèi)免稅品。行為人將其改變了用途，使其占有、使用人發(fā)生變化。

3.向不特定的人進(jìn)行銷售，具有了營(yíng)利性。

行為人將不同形式“套代購(gòu)”的免稅品予以銷售、牟利，既改變了身份性、自占性，偏離了海南離島免稅購(gòu)物政策的方向。行為人的營(yíng)利性質(zhì)與非離島旅客身份，也會(huì)對(duì)海南離島免稅購(gòu)物政策造成沖擊，因而與海南離島免稅購(gòu)物政策背道而馳，為政策所不允許。

三、離島免稅“套代購(gòu)”是走私嗎？

目前司法實(shí)踐將“套代購(gòu)”行為認(rèn)定為擅自銷售走私，這是值得商榷的。我們來(lái)看一下，針對(duì)走私行為構(gòu)成的條件（只針對(duì)擅自銷售型后續(xù)走私），分析“套代購(gòu)”行為的違法性：

（一）“套代購(gòu)”是否逃避海關(guān)監(jiān)管行為？

對(duì)于“套代購(gòu)”走私違法性評(píng)價(jià)，仍然離不開走私行為的法定構(gòu)成條件。走私行為的構(gòu)成條件，見《海關(guān)法》第八十二條的規(guī)定，也可以參閱作者《如何正確理解“多次走私未經(jīng)處理”？》一文。

那么，對(duì)照走私行為構(gòu)成條件之一（逃避海關(guān)監(jiān)管行為），“套代購(gòu)”行為是否屬于？上文提到，“套代購(gòu)”是利用海南離島商品免稅政策，使用他人免稅額度購(gòu)買離島免稅品，再進(jìn)行銷售的行為。從“套代購(gòu)”含義、采用形式、實(shí)施手段以及“套代購(gòu)”行為特征來(lái)看，行為人的行為體現(xiàn)為購(gòu)買、銷售。購(gòu)買是以套用、代購(gòu)的形式，銷售是套用、代購(gòu)之必然結(jié)果。而購(gòu)買、銷售均不具有行政處罰之可罰性：

1.作為離島旅客，在購(gòu)買免稅品后進(jìn)行二次銷售，因不符合海南離島商品免稅政策的規(guī)定要求，因而違反了規(guī)定，但是該規(guī)定僅是公告，即海關(guān)總署公告2020年第79號(hào)，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第33號(hào)，這兩個(gè)公告連行政規(guī)章層級(jí)也不是，因而不是海關(guān)行政處罰的依據(jù)。

2.對(duì)于“套代購(gòu)”行為人，實(shí)際只是離島旅客升級(jí)版，都將銷售作為最終目的，都違反了兩個(gè)公告的規(guī)定，但是，如同離島旅客的銷售行為違反公告的規(guī)定一樣，“套代購(gòu)”之行為沒(méi)有超出違反兩個(gè)公告接受處理的范圍。

3.又根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，在擅自銷售的情形下，逃避海關(guān)監(jiān)管行為的表現(xiàn)是：使用偽造、變?cè)斓氖謨?cè)、單證、印章、賬冊(cè)、電子數(shù)據(jù)或者以其他方式逃避海關(guān)監(jiān)管，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物、物品、進(jìn)境的境外運(yùn)輸工具，在境內(nèi)銷售。無(wú)論是離島旅客、“套代購(gòu)”行為人的購(gòu)買、銷售行為，均不具有此類性質(zhì)。

（二）“套代購(gòu)”是否造成偷逃稅款的后果？

對(duì)照走私行為另一構(gòu)成條件（偷逃稅款），“套代購(gòu)”行為有無(wú)造成國(guó)家稅收損失？在購(gòu)買免稅品的情形下，離島旅客有無(wú)依法繳稅的義務(wù)？

離島旅客享有免稅優(yōu)惠基于海南優(yōu)惠政策，離島免稅品商店在核對(duì)無(wú)誤后按規(guī)定銷售免稅品，即履行了海關(guān)賦予的監(jiān)管貨物的義務(wù)，而離島旅客在購(gòu)買免稅品方面沒(méi)有納稅義務(wù)、只有遵守兩個(gè)公告的義務(wù)。購(gòu)買后的免稅品已不屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，對(duì)此海關(guān)已不具有監(jiān)管職能?！疤状?gòu)”行為人因是離島旅客升級(jí)版，其義務(wù)也與離島旅客相同，同樣也不具有納稅的義務(wù)。

在沒(méi)有納稅義務(wù)的情況下，離島旅客、“套代購(gòu)”行為人的購(gòu)買與銷售行為均不可能產(chǎn)生偷逃稅款的法律后果。

（三）“套代購(gòu)”行為人是否具備擅自銷售的資格？

根據(jù)刑法第一百五十四條，“未經(jīng)海關(guān)許可并且未補(bǔ)繳應(yīng)繳稅額，擅自將特定減稅、免稅進(jìn)口的貨物、物品，在境內(nèi)銷售牟利的”構(gòu)成擅自銷售。對(duì)照“套代購(gòu)”，分析如下：

1.擅自銷售針對(duì)的是海關(guān)監(jiān)管貨物（特定減免稅貨物），只有特定減免稅貨物的擁有者（如海南免稅品商店），才有銷售的權(quán)利；有銷售的權(quán)利，才會(huì)有遵守經(jīng)海關(guān)許可并且未補(bǔ)繳應(yīng)繳稅額的義務(wù)，也才會(huì)有擅自銷售的便利、動(dòng)機(jī)及行為發(fā)生。離島旅客、“套代購(gòu)”行為人均不具備此條件。

2.即便是直接規(guī)范海南離島購(gòu)物的兩個(gè)公告，也沒(méi)有將“套代購(gòu)”界定為擅自銷售，只是籠統(tǒng)地規(guī)定：“對(duì)違反本公告規(guī)定倒賣、代購(gòu)、走私免稅商品的個(gè)人，依法依規(guī)納入信用記錄，三年內(nèi)不得購(gòu)買離島免稅商品；對(duì)于構(gòu)成走私行為或者違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定予以處理，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！倍欠駱?gòu)成走私，應(yīng)當(dāng)按照《海關(guān)法》第八十二條的規(guī)定來(lái)判斷。

3.關(guān)于免稅品的規(guī)范，著重的是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約與處罰，而不是針對(duì)購(gòu)買者。兩個(gè)公告層級(jí)之上的行政規(guī)章《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)免稅商店及免稅品監(jiān)管辦法》，在第六章“法律責(zé)任”中，也只是將法律責(zé)任加諸于經(jīng)營(yíng)單位或者免稅商店，而不是購(gòu)買者。

四、結(jié)束語(yǔ)

海南離島旅客免稅購(gòu)物將隨著海南自由貿(mào)易港的封關(guān)運(yùn)行而退出歷史舞臺(tái)。荀子說(shuō)“法者，治之端也?！睂?duì)待離島旅客免稅購(gòu)物這一新生事物，從一開始就要做好預(yù)防，定好規(guī)則，同時(shí)也要有預(yù)熱期以及對(duì)過(guò)錯(cuò)的容忍，重在宣傳、引導(dǎo)、糾偏，而不是將不規(guī)范行為視為洪水猛獸，施之以刑。對(duì)“套代購(gòu)”是如此，對(duì)待如跨境電商中的不規(guī)范行為也是如此。