本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務所海關財稅團隊韓逸航律師

一、前言

商品歸類，是指在《商品名稱及編碼協調制度公約》商品分類目錄體系下，以《中華人民共和國進出口稅則》為基礎，按照《進出口稅則商品及品目注釋》《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》以及海關總署發布的關于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定的規定，確定進出口貨物商品編碼的行為。

近兩年來，海關行政處罰案件增加，尤其以因商品歸類爭議引致的申報不實案件為多。為使相關業者了解商品歸類爭議，筆者從典型實際案例出發，分析商品歸類爭議案件的類型、處罰標準以及應對方式，以供相關業者參考。

二、常見類型

（一）案例一：商品歸類申報不實影響國家稅款征收

2022年初，云南某橡膠進口企業因商品歸類申報不實被海關行政處罰，海關認為該企業在2021年間以一般貿易方式向海關申報進口天然橡膠膠乳，申報商品編號均為4001100000，對應稅則號列為4001.1000（稅率10%），依據2017年版 《進出口稅則商品及品目注釋》第四十章品目40.01“天然膠乳”的注釋：“天然膠乳是主要從橡膠樹，特別是巴西橡膠樹分泌出來的液體”，歸在4001.1000項下的天然橡膠進口時的物理狀態應為液態，但該企業進口的橡膠申報規格型號均為“不規則塊狀”，應歸入“其他形狀的天然橡膠”，對應稅則號列4001.2900（稅率20%）。

處罰標準：處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。

（二）案例二：商品歸類申報不實影響國家許可證件管理

2023年12月13日，當事人報關單項下，以一般貿易方式向天津新港海關申報出口貨物，申報成交方式為FOB，其中第二項貨物申報商品名稱為大運牌壓縮式垃圾車，申報商品編號為8705909990，申報數量為5輛，申報總價為310000美元。經查，該項貨物實際商品編號應為8704230090，出口需提供《中華人民共和國出口許可證》。當事人出口貨物申報不實，影響國家許可證件管理。經核，上述貨物價值共計人民幣2224312元。

依照《中華人民共和國海關法》第八十六條第三項，《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條第三項、第十六條，《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準(一)》(海關總署公告2023年第182號)第九條第二項、第十二條第二項之規定，決定對當事人作出如下行政處罰:處罰款人民幣22.2萬元。

處罰標準：處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。

（三）案例三：商品歸類申報不實影響國家出口退稅管理

2024年3月22日，當事人以一般貿易方式向天津東疆海關申報出口一票貨物。其中，第二項貨物申報品名為陽臺欄桿配件，申報商品編號為7308900000(出口退稅率為13%)，申報總價為14135美元。經查，陽臺欄桿配件商品編號應為73079900(出口退稅率為0)。另經查，當事人在2023年7月至今還出口過與本票陽臺欄桿配件相同的貨物兩票，申報商品編號均為7308900000，總價共計20134.5美元，實貨商品編號均應為73079900。當事人申報不實影響國家出口退稅管理。

根據《中華人民共和國海關法》第八十六條第三項，《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條第五項，《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條第五項、第十六條的規定。罰款人民幣1.6萬元。

處罰標準：處申報價格10%以上50%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。

（四）案例四：商品歸類申報不實影響海關統計準確性

2024年1月19日，當事人以一般貿易方式向海關申報出口一批全滌氨綸健康布，申報商品編碼6006320000，申報數量89031米，申報總價178062.8美元。經查，實際商編應為6004103000。當事人上述申報不實行為違反海關監管規定，影響海關統計準確性。

依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條第一項、第五十三條第二項及《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準(一)》(海關總署公告2023年第182號)第十條第三項、第十八條之規定，決定對當事人作出如下行政處罰:科處罰款人民幣:0.2萬元。

處罰標準：予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。

（五）案例五：商品歸類申報不實導致逃避商品檢驗

2023年9月28日，當事人以一般貿易的貿易方式向海關申報出口貨物一批。經南沙海關查驗后發現，該票貨物中的項1面包改良劑、項2面包改良劑、項3蛋糕改良劑、項4蛋糕改良劑、項5復配乳化劑、項6復配乳化劑等商品申報稅號3824999999，實際稅號2106909090。

依據《中華人民共和國進出口商品檢驗法實施條例》第四十五條第一款的規定:科處罰款人民幣44200元。

處罰標準：沒收違法所得，并處商品貨值金額5%以上20%以下罰款。

（六）案例六：偽報稅號構成走私行為

2019年7月，當事人以一般貿易方式向海關申報進口一批保加利亞玫瑰純露，申報商品編碼3304990039，申報總價為6739.2歐元。經查，實際商編應為3301909000（化妝品原料），當事人明知其進口貨物為化妝品原料，依然偽報為化妝品，偽報稅號，構成走私行為。

依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第九條第三項，決定對當事人作出如下行政處罰:沒收走私貨物。

處罰標準：偷逃應納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應當繳納稅款的貨物、物品的，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應納稅款3倍以下罰款。走私貨物沒辦法沒收的，追繳貨物等值價款。

（七）案例七：偽報稅號構成走私犯罪

某電汽傳送公司于2015年8月至2017年6月間以一般貿易形式向海關申報進口穩壓電源，商品編碼8504401990（關稅稅率0%）。經海關稽查發現，該公司申報進口的“穩壓電源”實際只能用于變頻器上，且功能不僅僅是穩壓，還具有變頻的功能，應當歸入8504409990“其他未列名靜止式變流器”（關稅稅率10%）。企業因偽報品名、稅號逃避海關監管，偷逃應繳稅款達20萬元以上，被追究刑事責任。

三、應對方式

商品歸類爭議的處理結果一般有四種：一是海關認定企業申報稅號正確；二是海關認為企業商品歸類申報錯誤，沒有違法行為，在有稅差的情況下補征一年稅款，在沒有稅差的情況下可能以影響海關統計對企業處以1000-10000元的罰款；三是海關認定企業商品歸類申報不實，存在違法行為，追征三年稅款并處以罰款；四是認定企業以偽報稅號方式逃避海關監管，構成走私行為，達到刑事立案標準的，構成走私犯罪。

由此，企業在遇到商品歸類爭議時可參考以下方式予以應對：

1.結合產品組成、功能、用途、工藝流程以及稅則、品目注釋等規定，爭取企業原申報稅號正確；

2.在無法認定原申報稅號正確的情況下，結合市場同行的報關進口以及國外歸類的現狀，研判是否有歸入其他對企業有利（稅率更低或者與企業原申報稅號稅率一致）稅號的可能性；

3.若企業申報稅號確有誤，應結合《海關總署2012年第2號行政解釋》的規定，以及企業的主觀意圖，爭取不被認定具有行政違法性，從而取得補征1年而非追征3年的相對有利結果。