文 / 韓杰靈

國(guó)家稅務(wù)總局北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局黨委委員、總經(jīng)濟(jì)師

以優(yōu)化稅費(fèi)申報(bào)管理為切入口，強(qiáng)化稅費(fèi)服務(wù)基礎(chǔ)是稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”的主要內(nèi)容之一。稅費(fèi)申報(bào)是規(guī)范稅費(fèi)征管全流程的起點(diǎn)，更是高質(zhì)量推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐的重要引擎。財(cái)產(chǎn)和行為稅（以下簡(jiǎn)稱財(cái)行稅）與貨物和勞務(wù)稅、所得稅的體量相比較小，常被稱為“小稅種”，但其稅種稅目多、稅源零散、征期不統(tǒng)一、納稅人遵從度與合規(guī)意識(shí)較薄弱等特點(diǎn)讓財(cái)行稅近年來備受關(guān)注。本文擬從加強(qiáng)財(cái)行稅申報(bào)管理入手，淺談如何為“小稅種”申報(bào)管理賦能，推進(jìn)“數(shù)據(jù)+規(guī)則+責(zé)任”應(yīng)用到財(cái)行稅的申報(bào)上，讓“小稅種”實(shí)現(xiàn)大作為。

2021年6月1日，國(guó)家稅務(wù)總局全面推行財(cái)行稅合并申報(bào)，減輕了辦稅負(fù)擔(dān)，提高了申報(bào)便捷性。但財(cái)行稅申報(bào)在準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上仍顯不足。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是稅源信息錄入較難規(guī)范。稅源信息采集是納稅人的自主行為，加之申報(bào)表內(nèi)缺少具體要求，導(dǎo)致納稅人填寫較隨意。比如，納稅人在房產(chǎn)原值、土地地址、土地面積等信息上，往往憑習(xí)慣自行判斷填寫，甚至?xí)l(fā)稅收管轄權(quán)和管理責(zé)任的問題。此外，納稅人也經(jīng)常怠于更新房源使用情況，影響后續(xù)申報(bào)和稅收政策適用的準(zhǔn)確性。二是計(jì)稅依據(jù)和稅收減免信息反復(fù)更正。這主要是由于納稅人對(duì)政策理解不到位。比如，在印花稅申報(bào)上，納稅人難以準(zhǔn)確判定合同金額是否包含增值稅、是否需要拆分合同金額等事項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)時(shí)有錯(cuò)誤。在享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策上，特別是“六稅兩費(fèi)”減免政策，納稅人對(duì)自己是否屬于減免對(duì)象、是否符合減免條件、哪個(gè)時(shí)間區(qū)間可以享受稅費(fèi)優(yōu)惠把握不準(zhǔn)確，是錯(cuò)誤享受稅費(fèi)優(yōu)惠的高頻多發(fā)地帶，導(dǎo)致稅務(wù)部門在事后監(jiān)管上投入大量精力糾正。三是稅種間關(guān)聯(lián)性提示不足。財(cái)行稅的稅基以財(cái)產(chǎn)為主，因房屋、土地等交易產(chǎn)生的契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等各稅種間有著強(qiáng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，且與增值稅、企業(yè)所得稅彼此勾稽。而當(dāng)前申報(bào)環(huán)節(jié)中，稅種間的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)提示不足，仍需靠手動(dòng)建模篩查有房產(chǎn)稅而無城鎮(zhèn)土地使用稅、有契稅而無房土兩稅等常見問題。此外，外部信息校驗(yàn)的支撐不夠充分。比如，土地增值稅清算過程中難以通過外部信息獲取的方式對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際銷售比例與網(wǎng)簽成交情況、價(jià)格情況進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，只能通過稅務(wù)部門掌握的納稅人自行提交的信息進(jìn)行測(cè)算和風(fēng)險(xiǎn)初步排查，無法有效進(jìn)行事前識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

稅務(wù)總局在實(shí)施稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”相關(guān)工作方案中明確，要建立健全以納稅人繳費(fèi)人自主申報(bào)為前提，事前精準(zhǔn)輔導(dǎo)、事中合規(guī)校驗(yàn)、事后質(zhì)量評(píng)價(jià)的全鏈條稅費(fèi)申報(bào)管理機(jī)制。筆者認(rèn)為，優(yōu)化財(cái)行稅申報(bào)要以此為原則，著力于“精準(zhǔn)”二字。一方面，堅(jiān)持還權(quán)明責(zé)于納稅人，提高納稅人自覺申報(bào)與主動(dòng)糾錯(cuò)意識(shí)，規(guī)范申報(bào)行為，在事前避免不必要的謬誤和有意識(shí)的“鉆空子”，把風(fēng)險(xiǎn)防范于前。另一方面，優(yōu)化申報(bào)檢驗(yàn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)手段明確規(guī)則和責(zé)任，智慧化開展事中動(dòng)態(tài)監(jiān)管，為事后管理“瘦身”，降低基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。基于此，可從三個(gè)方面提高財(cái)行稅申報(bào)準(zhǔn)確性。

規(guī)范稅源采集，提高數(shù)據(jù)信息共享的即時(shí)性。房、地、契（合同）、水（取水口）等這些納稅人自行采集的稅源信息準(zhǔn)確性較低，主要?dú)w因于缺乏明確的錄入標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，可搭建一個(gè)連通電子稅務(wù)局與“稅即視”平臺(tái)的橋梁，引導(dǎo)納稅人用“稅即視”上已有的規(guī)范名稱錄入地點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人和納稅人在同一語(yǔ)境下。尤其對(duì)易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地址信息，實(shí)現(xiàn)在電子稅務(wù)局端自動(dòng)帶入式填寫。比如，因?yàn)樾姓^(qū)劃問題，各地經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)主管部門的劃分與行政區(qū)域的屬地劃分并不相同，納稅人根據(jù)日常習(xí)慣進(jìn)行選擇會(huì)導(dǎo)致稅收管轄錯(cuò)誤，此時(shí)就可通過自動(dòng)填寫解決基礎(chǔ)信息的問題。對(duì)于取水口等外部門掌握的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)傳遞的方式已顯得較為滯后，要進(jìn)一步探索數(shù)據(jù)接口接入的方式及時(shí)掌握稅源情況，提示、督促納稅人履行稅源采集義務(wù)。對(duì)于印花稅繁多的應(yīng)稅憑證，稅務(wù)部門可嘗試與電子合同簽訂平臺(tái)、市場(chǎng)監(jiān)管部門、電商平臺(tái)等建立合同信息備案共享機(jī)制，由單純依靠納稅人自行申報(bào)備案變成多渠道采集式備案，通過“數(shù)據(jù)穿透—智能預(yù)填—納稅人確認(rèn)”的方式減少人為因素引發(fā)的錯(cuò)誤與稅源流失。

分級(jí)分類校驗(yàn)，增強(qiáng)提示預(yù)警糾錯(cuò)的有效性。通過智慧手段為申報(bào)賦能是提高申報(bào)質(zhì)效的有效途徑，關(guān)鍵要做到智慧申報(bào)更簡(jiǎn)便、送達(dá)信息更精準(zhǔn)、及時(shí)報(bào)錯(cuò)可即改。打破稅種間信息孤島現(xiàn)象，利用大數(shù)據(jù)交叉驗(yàn)證，精準(zhǔn)識(shí)別申報(bào)異常與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)內(nèi)，實(shí)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主要稅種申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)行稅申報(bào)數(shù)據(jù)的相關(guān)信息直接比對(duì)，做強(qiáng)“鏈”上完整性。對(duì)外，將不動(dòng)產(chǎn)登記、車船登記、證照、銀行支付、發(fā)票、用水用電等信息作為輔助參考，為納稅人的房、地、契、水等建立“身份標(biāo)簽”，用數(shù)據(jù)“網(wǎng)”住稅源基礎(chǔ)。搭建起圍繞房、地、契、水的場(chǎng)景式申報(bào)，通過大模型有效甄別疑點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。比如，比對(duì)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)與租賃服務(wù)增值稅發(fā)票金額，確認(rèn)房產(chǎn)是租用還是自用，計(jì)稅依據(jù)是從租還是從價(jià)，減少納稅人以自用房產(chǎn)申報(bào)房產(chǎn)稅而實(shí)際以租賃房產(chǎn)盈利的情況。再如，比對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)原值、折舊等在企業(yè)所得稅申報(bào)中體現(xiàn)的信息，以進(jìn)一步驗(yàn)證房產(chǎn)稅原值是否申報(bào)正確，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)稅源要素的驗(yàn)證。此外，針對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人開展分級(jí)分類智能預(yù)填，對(duì)A級(jí)納稅人進(jìn)行全量智能預(yù)填，對(duì)B、M級(jí)納稅人進(jìn)行“關(guān)鍵字預(yù)填＋引導(dǎo)式輔助＋確認(rèn)式”填寫，對(duì)C、D級(jí)納稅人在加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控的前提下通過“模板＋信息提示＋審核稅收優(yōu)惠條件”等方式開展預(yù)填。同時(shí)，積極借力AI工具對(duì)土地增值稅申報(bào)和資料審核開展預(yù)審，減少土地增值稅審核前期案頭工作，且利用AI案例庫(kù)加強(qiáng)有關(guān)問題的統(tǒng)一判定和疑點(diǎn)提示，合理壓縮基層稅務(wù)部門自由裁量空間。

宣傳輔導(dǎo)+質(zhì)量評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲結(jié)合引導(dǎo)納稅人合規(guī)申報(bào)。當(dāng)前，事后監(jiān)管的任務(wù)量較重，應(yīng)通過提高申報(bào)質(zhì)效把事前與事中的口子扎緊，事后更突出對(duì)納稅人申報(bào)質(zhì)量的監(jiān)控與追蹤，并結(jié)合申報(bào)習(xí)慣與申報(bào)記錄對(duì)納稅人進(jìn)行“畫像”、評(píng)價(jià)、評(píng)級(jí)。對(duì)申報(bào)質(zhì)量高的納稅人給予正向激勵(lì)；對(duì)申報(bào)質(zhì)量較低、反復(fù)改表、高頻次因同一錯(cuò)誤申報(bào)提請(qǐng)退稅（如房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)選擇錯(cuò)誤）等納稅人建立輔導(dǎo)、降級(jí)等聯(lián)動(dòng)機(jī)制；對(duì)反復(fù)輔導(dǎo)仍錯(cuò)誤頻出的納稅人可先責(zé)令整改，并累計(jì)其一年內(nèi)的次數(shù)相應(yīng)進(jìn)行納稅繳費(fèi)信用扣分，強(qiáng)化其依法依規(guī)申報(bào)的意識(shí)，減少對(duì)稅務(wù)部門指導(dǎo)的過度依賴，也降低稅務(wù)部門通過風(fēng)控任務(wù)發(fā)起的主動(dòng)退稅比例，做到還權(quán)明責(zé)于納稅人，提高納稅人的法律意識(shí)與自主遵從意識(shí)。同時(shí)，稅務(wù)部門既要及時(shí)對(duì)稅收相關(guān)法律、稅費(fèi)優(yōu)惠政策等進(jìn)行清理與優(yōu)化，避免因法律概念舶來借用引發(fā)理解分歧，也要簡(jiǎn)化各稅種稅目的征期要求，力求稅收征管程序更加簡(jiǎn)明、清晰、易執(zhí)行。

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來源：《中國(guó)稅務(wù)》2025年第7期

排版設(shè)計(jì)：楊馥戎

審核：劉威威

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