國務院關稅稅則委員會于2024年12月31日發布了《中華人民共和國進出口稅則（2025年）》（以下簡稱2025年進出口稅則），此前國務院關稅稅則委員會已發布公告2024年第12號（關于2025年關稅調整方案的公告）（以下簡稱2025年關稅方案），2025年進出口稅則即以該公告等文件對之前實施的進出口稅則進行了調整。本文就該稅則之法律地位、主體框架、主要調整內容等做出解讀，便于大家了解與掌握。

一、2025年進出口稅則是第一個上升為法律的年度稅則

根據《關稅法》，《中華人民共和國進出口稅則》是該法的附件，與該法具有同等的法律效力，進出口貨物的關稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規則等，依照該法所附《中華人民共和國進出口稅則》執行。盡管《關稅法》發布后，又隨之發布了《中華人民共和國進出口稅則》，這一稅則只是當時有效實施的稅則，只對2024年版主要是進行了文字上的修改，如根據《關稅法》將“完稅價格”修改為“計稅價格”，還增加了其他關稅措施的內容等，實際上該稅則只實施生效僅一個月（《關稅法》自2024年12月1日起實施）。而2025年進出口稅則是根據2025年關稅方案等文件調整的，由于《關稅法》實施才一個月，它順理成章地成為《關稅法》實施后的第一個年度稅則。

2025年進出口稅則是《關稅法》的組成部分，因而它具有與《關稅法》一樣是“法律”之法律層級效力，這也意味著2025年進出口稅則的所有內容包括進出口貨物的關稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規則等全部上升為法律，其效力層級高于原先的“行政法規”。

二、2025年進出口稅則的主體框架

在主體框架上，2025年進出口稅則仍然沿用只生效了一個月的《關稅法》附件《中華人民共和國進出口稅則》，分為三大部分內容：一是“規則與說明”，二是“進口稅則”，三是“出口稅則”。

“規則與說明”，是2025年進出口稅則的詮釋與指引，也稱為導讀。它詳細解釋2025年版進出口稅則的總體框架，并對其組成部分進行解釋，它還指出該稅則由國務院關稅稅則委員會負責定期編纂、發布并解釋。它還對讀者閱讀與理解2025年進出口稅則提供了指引。

“進口稅則”，2025年進出口稅則之進口稅則包括稅目稅率表與歸類總規則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋。稅目稅率表設置序號、稅則號列、貨品名稱、最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率等欄目。

“出口稅則”，2025年進出口稅則之出口稅則包括稅目稅率表與歸類總規則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋。稅目稅率表設置序號、稅則號列、貨品名稱、出口稅率等欄目。歸類總規則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋與進口稅則相同，不單獨列明。出口貨物的商品歸類，按照進口稅則的相關規定執行。

三、2025年進出口稅則調整之主要內容

根據2025年關稅方案，主要調整內容如下：

（一）最惠國稅率與暫定稅率

對于最惠稅率，在我國對世界貿易組織承諾范圍內，提高進口糖漿和含糖預混粉的最惠國稅率，由原先12%提高到20%，其次是對原產于科摩羅聯盟的進口貨物適用最惠國稅率。

對于暫定稅率，對935項商品（不含關稅配額商品）實施進口暫定稅率（調整之前是1010項商品），而出口稅率及出口暫定稅率保持不變。其中，進口暫定稅率下調的主要有環烯烴聚合物、乙烯-乙烯醇共聚物、救火車和搶修車等特殊用途車輛的自動變速箱、環硅酸鋯鈉、CAR-T腫瘤療法用的病毒載體、外科植入用鎳鈦合金絲、乙烷、部分再生銅鋁原料等。

此外，根據國內產業發展和供需情況變化，在我國加入世界貿易組織承諾范圍內，提高糖漿和含糖預混粉、氯乙烯、電池隔膜等部分商品的進口關稅。

（二）進出口稅則稅目

根據國內需要，對部分稅則稅目、注釋進行調整，調整后，2025年稅目數共計8960個。

進出口稅則稅目的調整涉及品目20.03、21.06、23.09、25.30、27.10、29.01、29.30、31.05、38.24、84.82、87.03共11個，其中有刪除、新增子目：如將“2003.9010”予以刪除，新增兩個子目2003.9011、2003.9019，刪除子目2901.1000，新增子目2901.1010、2901.1090；修改名稱表述：如將2309.9010“制成的飼料添加劑”，修改為“添加劑預混合飼料”；8482.1030“角接觸軸承”，修改為“角接觸球軸承”。

（三）協定稅率

根據我國與有關國家或者地區已簽署并生效的自由貿易協定和優惠貿易安排，對24個協定項下、原產于34個國家或者地區的部分進口貨物實施協定稅率。一是按照中國與新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、瑞士、韓國、澳大利亞、巴基斯坦、毛里求斯、柬埔寨、尼加拉瓜、厄瓜多爾、塞爾維亞的自由貿易協定和《區域全面經濟伙伴關系協定》（RCEP）進一步降稅。二是中國與東盟、智利、新加坡、格魯吉亞、冰島的自由貿易協定，中國與洪都拉斯自由貿易協定早期收獲安排，內地與香港、澳門關于建立更緊密經貿關系的安排（CEPA），海峽兩岸經濟合作框架協議（ECFA）,《亞太貿易協定》，繼續按規定實施。其中，根據《中華人民共和國政府和馬爾代夫共和國政府自由貿易協定》，對原產于馬爾代夫的部分進口貨物實施協定第1年稅率。

（四）特惠稅率

繼續給予43個與我建交的最不發達國家100%稅目產品零關稅待遇，實施特惠稅率。其中，關稅配額商品僅將配額內關稅稅率降為零，配額外關稅稅率不變。繼續根據《亞太貿易協定》以及我與有關東盟成員國政府間換文協議，對原產于孟加拉國、老撾、柬埔寨、緬甸的部分進口貨物實施特惠稅率。

（五）本國子目注釋

這是以前年度的關稅方案中沒有發布的內容。根據《關稅法》第九條的規定：“進出口貨物的商品歸類，應當按照《稅則》規定的目錄條文和歸類總規則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋，以及其他歸類注釋確定，并歸入相應的稅則號列。”商品歸類的依據包涵了“本國子目注釋”，是進出口企業和海關進行商品歸類依據之一，因而，2025年關稅方案把它列入方案附表，并且2025年版進出口稅則也將其融入相關條文之中。

2025年版進出口稅則之本國子目注釋共計包括對265個本國子目的注釋信息。其中新增干紫菜、增碳劑、注塑機等本國子目注釋，優化白酒、木質活性炭、熱敏打印頭等本國子目注釋的表述。舉6個本國子目注釋示例如下：

本國子目1212.2141所稱“干的紫菜”，是以紅毛菜科紫菜屬藻類為原料，經揀選、清洗、去雜、切割或切碎、干燥等工序得到的非即食干紫菜產品，不包括經烘烤、調味等工序加工制成的紫菜產品。

本國子目2106.9040所稱“椰漿”，是以椰肉為原料，經壓榨、過濾、均質、滅菌等工藝制成的白色乳液。該產品適用于烹飪菜肴、小吃和制作各種甜品，非飲料，不適宜直接飲用。

本國子目3824.9930所稱“增碳劑”，是指由無煙煤經清洗、干燥、煅燒、破碎、篩分等過程制成的，用于鋼鐵冶煉脫氧、增碳的產品。

本國子目8479.5011所稱“協作機器人”，是指能和人類在共同工作空間中協同工作的機器人，由執行機構、一體化關節和控制系統組成，其中一體化關節又由伺服電機、減速器、編碼器、驅動器和通信總線等組成。

本國子目8477.1010所稱“注塑機”，又名塑料注射成型機，是將固態的塑料（玻璃態）原料經過塑化裝置塑化為熔融態（粘流態），在壓力的作用下注射入密閉的膜腔內，利用塑料成型模具將熱塑性塑料或熱固性塑料制成各種形狀，經保壓冷卻定型后，開模頂出而制得塑料制品的一種成型設備。

本國子目8486.9091所稱“帶背板的濺射靶材組件”，由裸靶和支撐背板兩部分組成，通過焊接連接為一體。裸靶原材料通常為高純金屬或金屬合金，通過特殊的熱機械處理和精密機械加工制造而成，背板通常帶有與濺射機配合的連接孔、定位突起或卡環、卡口等結構。無背板結構單金屬裸靶按原材料歸類。

將本國子目注釋加入到進出口稅則之中，使之成為海關與企業進行商品歸類的法律依據之一。例如，2025年進出口稅則將本國子目8486.9091所稱“帶背板的濺射靶材組件”加入第八十四章“核反應堆、鍋爐、機器、機械器具及其零件”之“本國子目注釋”第六十四（詳見稅委會公告2024年第13號發布之《中華人民共和國進出口稅則（2025）》第990頁）。

四、2025年進出口稅則之更新依據

2025年進出口稅則自2025年1月1日起實施，該稅則是根據2024年進出口稅則實施一年以來至今國務院關稅稅則委員會發布的關稅政策文件而作的更新，主要所依據的更新文件如下：

（一）《國務院關稅稅則委員會關于對原產于厄瓜多爾的部分進口貨物實施協定稅率的公告》（稅委會公告2024年第1號）；

（二）《國務院關稅稅則委員會關于發布〈中華人民共和國關稅法〉所附〈中華人民共和國進出口稅則〉的公告》（稅委會公告2024年第2號）；

（三）《國務院關稅稅則委員會關于中止〈海峽兩岸經濟合作框架協議〉部分產品（第二批）關稅減讓的公告》（稅委會公告2024年第4號）；

（四）《國務院關稅稅則委員會關于對原產于塞爾維亞的部分進口貨物實施協定稅率的公告》（稅委會公告2024年第5號）；

（五）《國務院關稅稅則委員會關于對原產于洪都拉斯的部分進口貨物實施自由貿易協定早期收貨安排協定稅率的公告》（稅委會公告2024年第7號）；

（六）《國務院關稅稅則委員會關于給予最不發達國家100%稅目產品零關稅待遇的公告》（稅委會公告2024年第9號）；

（七）《國務院關稅稅則委員會關于2025年關稅調整方案的公告》（稅委會公告2024年第12號）。