最高人民法院關(guān)于政協(xié)十三屆全國(guó)委員會(huì)第三次會(huì)議第2334號(hào)（政治法律類(lèi)294號(hào)）提案答復(fù)的函

您提出的《關(guān)于出臺(tái)涉稅領(lǐng)域、騙貸領(lǐng)域相關(guān)司法解釋文件的提案》收悉，經(jīng)商最高人民檢察院、公安部，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題

上世紀(jì)90年代增值稅改革初期，一些不法分子通過(guò)大肆虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等犯罪活動(dòng)進(jìn)行抵扣，騙取國(guó)家稅款。

對(duì)此，1995年全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》），增設(shè)與增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪有關(guān)的罪名。

1996年10月，最高人民法院發(fā)布《關(guān)于適用〈關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》，明確在司法審判中嚴(yán)格執(zhí)行《決定》，嚴(yán)懲虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等犯罪，維護(hù)了稅收征管秩序，保障了國(guó)家稅收收入安全。

1997年刑法沿用了之前標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，交易模式呈現(xiàn)多樣化，實(shí)踐中出現(xiàn)了一些不以騙取稅款為目的的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，這些行為客觀上也未造成國(guó)家稅款損失。

對(duì)以上行為，是否應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，各地公檢法確實(shí)出現(xiàn)了認(rèn)識(shí)上的不統(tǒng)一。

您提出，“給國(guó)家造成稅款損失”不是虛開(kāi)發(fā)票類(lèi)犯罪定罪處罰的必要條件；有必要根據(jù)虛開(kāi)發(fā)票數(shù)額、份數(shù)的多少、是否造成稅款損失等區(qū)別不同情形，統(tǒng)一明確立案追訴標(biāo)準(zhǔn)、定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)的建議。

我們認(rèn)為，誠(chéng)如您所言，給國(guó)家造成稅款損失不是虛開(kāi)發(fā)票類(lèi)犯罪的構(gòu)罪要件?，F(xiàn)行刑法關(guān)于虛開(kāi)發(fā)票類(lèi)犯罪的規(guī)定，根據(jù)發(fā)票的不同類(lèi)型和行為侵害的客體，分別規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪兩個(gè)罪名。不同罪名的構(gòu)成要件不同。

刑法第205條規(guī)定的是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，即本罪的對(duì)象是增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票；刑法第205條之一規(guī)定的是虛開(kāi)發(fā)票罪，其對(duì)象是刑法第205條規(guī)定的發(fā)票之外的發(fā)票。無(wú)論是上述哪種虛開(kāi)類(lèi)犯罪，都沒(méi)有要求給國(guó)家稅款造成損失這一實(shí)際危害結(jié)果。

對(duì)于刑法第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，因其法定刑重，虛開(kāi)的對(duì)象都是可以抵扣稅款的發(fā)票，因此，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，只要行為人主觀上有通過(guò)虛開(kāi)該類(lèi)發(fā)票進(jìn)行抵扣從而騙取稅款的目的，就符合該類(lèi)犯罪的構(gòu)成要件，而不要求其非法目的得以實(shí)現(xiàn)。

刑法第205條之一規(guī)定的虛開(kāi)發(fā)票罪，因其對(duì)象是不能抵扣的普通發(fā)票，虛開(kāi)這類(lèi)發(fā)票一般也不存在給國(guó)家造成稅款損失的實(shí)際危害結(jié)果，因此，更不能以“給國(guó)家造成稅款損失”作為定罪處罰的條件。

對(duì)該罪的“情節(jié)嚴(yán)重”，所依據(jù)的就是虛開(kāi)發(fā)票的數(shù)額、份數(shù)，以及個(gè)別情況下是否造成稅損失等情形。

最高人民法院有關(guān)部門(mén)正在會(huì)同最高人民檢察院制定新的涉稅犯罪司法解釋?zhuān)呀?jīng)聯(lián)合公安部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了深入的調(diào)研，并數(shù)易其稿，近期已組織專(zhuān)家論證會(huì)，聽(tīng)取專(zhuān)家及最高人民檢察院、公安部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人員意見(jiàn)，新的司法解釋爭(zhēng)取今年出臺(tái)。

感謝您對(duì)人民法院工作的關(guān)心和支持。

2020年8月25日