|摘要 |

本文應(yīng)用演化博弈論方法分析了C2C電子商務(wù)稅收遵從博弈中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的行為策略動(dòng)態(tài)演化過(guò)程，研究發(fā)現(xiàn)，在C2C電子商務(wù)中，造成納稅人不遵從的原因主要有三個(gè)方面，分別是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱度較大、納稅人的銷(xiāo)售額較小、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本較高；對(duì)于銷(xiāo)售額較高的C2C電子商務(wù)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加強(qiáng)稅收征管。根據(jù)分析結(jié)論，本文針對(duì)如何提高C2C電子商務(wù)稅收遵從水平，提出了三點(diǎn)政策建議，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)與C2C電子商務(wù)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)中介的信息共享，減小與C2C電子商務(wù)納稅人之間的信息不對(duì)稱度；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高稽查人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將銷(xiāo)售額較高的一部分C2C電子商務(wù)納稅人作為重點(diǎn)征管對(duì)象。

| 關(guān)鍵詞 |

C2C電子商務(wù)；稅收遵從；演化博弈

| Abstract |

Evolutionary game theory method is used to analyze the dynamic evolution process of behavior strategies of tax authorities and taxpayers in C2C tax compliance game. We find that there are three reasons causing C2C taxpayers non-compliance， including greater degree of information asymmetry between tax authorities and taxpayers， smaller sales and higher audit costs of tax authorities. Tax authorities would strengthen the administration of C2C taxpayers with high sales. According to the conclusions， three policy suggestions on improving C2C tax compliance level are put forward. First， tax authorities should reinforce the information sharing with cybermediaries involved in C2C to decrease the degree of information asymmetry. Second， tax authorities should enhance the information technology application abilities of auditors. Finally， tax authorities should emphasize the administration of C2C taxpayers with high sales.

| Keywords |

C2C；Tax compliance； Evolutionary game

1.引言

C2C（Consumer to Consumer）電子商務(wù)在我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)中占有重要比重，根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2023年我國(guó)C2C電子商務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)了2.7%，占網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)的18.7%。C2C電子商務(wù)為國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，不僅為個(gè)人提供了大量的新型就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)也能更好地滿足消費(fèi)者的個(gè)性化需求。然而，C2C電子商務(wù)目前還未有效納入稅收征管范圍，其帶來(lái)的稅收問(wèn)題已成為社會(huì)各界和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。相關(guān)的研究?jī)?nèi)容主要是分析C2C電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題及其原因，并提出相應(yīng)的政策建議。學(xué)者們認(rèn)為C2C電子商務(wù)引發(fā)了許多新的稅收遵從與征管問(wèn)題，主要包括：征納主體難以確定、B2C（Business to Consumer）偽裝的C2C模式不易甄別、適用稅率水平難以確定、計(jì)稅依據(jù)核實(shí)困難、納稅地點(diǎn)存在爭(zhēng)議（張煒等，2014；黃輝煌2015）。此外，C2C電子商務(wù)的無(wú)稅經(jīng)營(yíng)還會(huì)導(dǎo)致實(shí)體店和網(wǎng)店的稅負(fù)不公平。產(chǎn)生這些C2C電子商務(wù)問(wèn)題的原因主要分為兩個(gè)方面，一是現(xiàn)行的稅收征管法律制度并不完善，主要體現(xiàn)為對(duì)自然人的適用性較弱，并且電子商務(wù)平臺(tái)的委托代征制度也不健全（肖京和穆紅梅健，2024）；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取C2C電子商務(wù)納稅人的涉稅信息。為此，學(xué)者們提出了針對(duì)性的政策建議，主要是集中在立法和稅收征管技術(shù)手段創(chuàng)新兩個(gè)方面。在立法方面，需要制定C2C電子商務(wù)稅收征收管理辦法，完善C2C電子商務(wù)實(shí)名登記制度，確立代扣代繳制度。在稅收征管技術(shù)手段創(chuàng)新方面，需要引入平臺(tái)代扣代繳納稅模式，與納稅人自行申報(bào)相結(jié)合，還要與C2C電子商務(wù)平臺(tái)、物流公司和第三方支付平臺(tái)建立信息共享機(jī)制。

綜合上述文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，已有關(guān)于C2C電子商務(wù)稅收的研究采用的方法主要是定性分析，而定量研究很少。對(duì)于C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題，可以結(jié)合稅收遵從理論模型對(duì)其進(jìn)行定量分析。最為經(jīng)典的稅收遵從理論模型是由Allingham和Sandmo（1972）提出的，簡(jiǎn)稱A-S模型，其采用的理論工具為期望效用理論。根據(jù)A-S模型，提高稽查率和罰款率必然能減少逃稅，但稅率對(duì)逃稅的影響方向是模糊的，體現(xiàn)了該模型的局限性。后來(lái)，Yitzaki（1974）修正了A-S模型，根據(jù)納稅人所逃稅額，而不是逃稅收入來(lái)計(jì)算罰款，這非常符合多數(shù)國(guó)家的稅法規(guī)定，結(jié)果發(fā)現(xiàn)提高稅率可降低逃稅。通常將A-S模型和Yitzaki模型簡(jiǎn)稱為A-S-Y模型，但仍存在一個(gè)明顯的問(wèn)題，就是假設(shè)稽查率不變，這與現(xiàn)實(shí)當(dāng)中稽查率與申報(bào)收入密切相關(guān)的情況并不相符。后來(lái)，受到博弈論分析方法的影響，學(xué)者們開(kāi)始應(yīng)用博弈論方法研究稅收遵從問(wèn)題，將納稅人的遵從策略和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查策略視為互動(dòng)策略。最早的一個(gè)稅收遵從博弈模型由Reinganum和Wilde（1986）提出，他們奠定了基本的稅收遵從博弈分析框架，后來(lái)的許多學(xué)者則進(jìn)一步從不同視角對(duì)他們的模型進(jìn)行了擴(kuò)展和修正（Graetz et al.，1986;Erard and Feinstein，1994;Feltham et al.，2002;Yim，2009;lipatov，2012;De Simone et al.，2013）。近些年來(lái)，也有學(xué)者將演化博弈論方法應(yīng)用到稅收遵從研究，該方法的優(yōu)點(diǎn)是可以考慮博弈參與人的有限理性，并分析參與人策略的動(dòng)態(tài)演化過(guò)程。稅收遵從的演化博弈可能存在多個(gè)均衡，劉鵬飛等（2013）發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本在稅收遵從的眾多演化結(jié)果形成中起著重要作用。稅收遵從演化博弈的多個(gè)均衡的穩(wěn)定性是一個(gè)關(guān)鍵作用，黃陽(yáng)等（2011）專門(mén)分析了稅收遵從演化博弈均衡的穩(wěn)定性條件。還有一些學(xué)者在稅收遵從演化博弈中引入非經(jīng)濟(jì)因素，從而使分析結(jié)論更能解釋現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。例如，Antoci等（2014）將納稅人分為逃稅者、誠(chéng)實(shí)者和懲罰者（愿意舉報(bào)他人逃稅行為的人）三種類(lèi)型，發(fā)現(xiàn)納稅人對(duì)待稅收的態(tài)度（如稅收道德）對(duì)于形成群體中較高的稅收遵從水平而言是非常重要的；孫璐等（2023）構(gòu)建了稅務(wù)部門(mén)和小微企業(yè)的演化博弈模型，發(fā)現(xiàn)提高小微企業(yè)的政策參與度和對(duì)政府的信任程度有助于稅收的國(guó)家治理作用發(fā)揮。

從已有文獻(xiàn)來(lái)看，雖然博弈論和演化博弈論方法在稅收遵從研究中的應(yīng)用很多，但目前鮮有學(xué)者應(yīng)用演化博弈論方法對(duì)C2C電子商務(wù)稅收遵從問(wèn)題展開(kāi)研究。本文結(jié)合C2C電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)，建立一個(gè)C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈模型，分析稅務(wù)機(jī)關(guān)和C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的演化穩(wěn)定策略，并根據(jù)分析結(jié)論，為政府提出C2C電子商務(wù)稅收征管政策建議。

2.C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈模型建立

2.1 演化博弈模型假設(shè)

博弈參與者為稅務(wù)機(jī)關(guān)和C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者（以下簡(jiǎn)稱納稅人），博弈雙方均為有限理性。有限理性假設(shè)更加符合現(xiàn)實(shí)情況，相應(yīng)地，采用演化博弈方法能夠更準(zhǔn)確地分析稅務(wù)機(jī)關(guān)和C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的有限理性行為。

納稅人的數(shù)量很多，為一個(gè)群體，假設(shè)這個(gè)群體中每個(gè)納稅人的應(yīng)稅收入相同，用 表示。納稅人可以選擇的策略有兩種，即遵從和不遵從。納稅人選擇遵從是指其按照稅法規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)電子商務(wù)應(yīng)稅收入（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅收入）。納稅人選擇不遵從是指其為了逃稅而不進(jìn)行稅務(wù)登記，當(dāng)然也就不會(huì)進(jìn)行電子商務(wù)納稅申報(bào)，或者雖然進(jìn)行了稅務(wù)登記，但并未如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入。簡(jiǎn)單起見(jiàn)，假設(shè)在納稅人不遵從的情況下，即使納稅人進(jìn)行了電子商務(wù)納稅申報(bào)，其申報(bào)的應(yīng)稅收入也為零[1]。假設(shè)稅收為比例稅，稅率為 。因此，若納稅人選擇遵從，則其繳納的稅收為 。納稅人的應(yīng)稅收入是其私人信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不知道，只能通過(guò)稅收稽查才可能獲得納稅人的應(yīng)稅收入信息。本文的稅收稽查包括稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人，以及對(duì)已進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人的申報(bào)表進(jìn)行稽查。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不易獲取納稅人的涉稅信息，與納稅人之間的信息不對(duì)稱度較大，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收稽查不一定能夠發(fā)現(xiàn)納稅人的不遵從行為，即稅收稽查并不完美。根據(jù)C2C電子商務(wù)稅收的這一特點(diǎn)，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出納稅人逃稅事實(shí)的概率（以下簡(jiǎn)稱稽查查出率）為 。稅收稽查要花費(fèi)成本，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查每個(gè)納稅人所花費(fèi)的成本相同，用 表示。若稅務(wù)機(jī)關(guān)查出納稅人逃稅，則納稅人不僅要補(bǔ)繳稅款，還要按照所逃稅額繳納罰款，罰款率為 。

納稅人的遵從率用 表示，其含義是納稅人群體中選擇遵從策略的納稅人個(gè)體比例。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查率用 表示，其含義是稅務(wù)機(jī)關(guān)隨機(jī)選擇納稅人作為稽查對(duì)象的概率。

根據(jù)上述分析，博弈雙方的支付矩陣如圖1所示。

圖1：稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的博弈支付矩陣

2.2 演化博弈模型構(gòu)建

根據(jù)稅收遵從博弈支付矩陣可知，納稅人遵從的期望收益為：

納稅人不遵從的期望收益為：

納稅人的平均期望收益為：

演化博弈分析的常用方法是復(fù)制動(dòng)態(tài)方程，其本質(zhì)是通過(guò)動(dòng)態(tài)微分方程形式描述種群中某一策略被采用的頻數(shù)變化規(guī)律。根據(jù)式（1）和式（3），納稅人策略的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

同理，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的期望收益為：

稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查的期望收益為：

稅務(wù)機(jī)關(guān)的平均期望收益為：

由式（5）和式（7）可得稅務(wù)機(jī)關(guān)策略的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

3. C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈模型分析

3.1均衡點(diǎn)及其穩(wěn)定性分析

納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)策略的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程組，即式（4）和式（8），描述了C2C電子商務(wù)稅收遵從的演化過(guò)程。式（4）表明，僅當(dāng) ， 或 時(shí)，納稅人的策略是穩(wěn)定的。式（8）表明，僅當(dāng) ， 或 時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略是穩(wěn)定的。令 ， ， 。 由于 ≤ , ≤ ，因此，模型參數(shù)值的變化將使C2C電子商務(wù)稅收遵從博弈演化出不同的復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)。若 ＜ ＜ , ＜ ＜ 這一條件成立，則復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)有（0，0）、（0，1）、（1，0）、（1，1）、（ ， ）等5個(gè)；反之，復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)只有（0，0）、（0，1）、（1，0）、（1，1）等4個(gè)。可以看出，當(dāng) 時(shí)， ＜ ＜ , ＜ ＜ 條件成立。

通過(guò)復(fù)制動(dòng)態(tài)方程組的雅可比矩陣的局部穩(wěn)定性分析，可判斷C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈的均衡點(diǎn)是否穩(wěn)定。復(fù)制動(dòng)態(tài)方程組的雅可比矩陣如下：

若均衡點(diǎn)是演化過(guò)程的一個(gè)局部漸進(jìn)穩(wěn)定不動(dòng)點(diǎn)，則該均衡點(diǎn)代表了一個(gè)演化穩(wěn)定策略（Evolutionarily Stable Strategy，ESS）。按照雅可比矩陣的局部穩(wěn)定分析法，只有

det（J）>0

tr（J）<0

det（J）

tr（J）

表 1 不同均衡點(diǎn)的det（J）和tr（J）

其中， 。

C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈的復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)的

det（J）

tr（J）

表2：C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈的復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)穩(wěn)定性分析

根據(jù)表2，復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)的穩(wěn)定性取決于 、 和 三者之間的關(guān)系，具體分為4種情況。

（1） ＜

即 ＜ , ＜ ，在此情況下， ＜0 , ＞1 。因此，C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈有4個(gè)復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)，即（0，0）、（0，1）、（1，0）、（1，1）。其中，（0，0）為演化穩(wěn)定均衡點(diǎn)，說(shuō)明（納稅人不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查）是一個(gè)演化穩(wěn)定策略。此外，在第1種情況下還存在1個(gè)不穩(wěn)定均衡點(diǎn)和2個(gè)鞍點(diǎn)。

（2） ＞

即 ＞ , ＞ ，在此情況下，0＜ ＜1 ,0＜ ＜1 。因此，C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈有5個(gè)復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)，即（0，0）、（0，1）、（1，0）、（1，1）、（ ， ）。在第2種情況下并不存在演化穩(wěn)定策略，其4個(gè)鞍點(diǎn)和1個(gè)中心點(diǎn)都不穩(wěn)定。

（3） ＜ ＜

即 ＜ , ＞ ，在此情況下 ＜0 。因此，與第1種情況相同，復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)有4個(gè)，并且（0，0）也是演化穩(wěn)定均衡點(diǎn)。同樣地，在第3種情況下也存在1個(gè)不穩(wěn)定均衡點(diǎn)和2個(gè)鞍點(diǎn)。

（4） ＜ ＜

即 ＞ , ＜ ，在此情況下， ＞ 。因此，與第1種情況相同，復(fù)制動(dòng)態(tài)均衡點(diǎn)有4個(gè)，但與第1種情況不同的是，演化穩(wěn)定均衡點(diǎn)變成了（0，1），表示演化穩(wěn)定策略為（納稅人不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查）。此外，在第4種情況下，也存在1個(gè)不穩(wěn)定均衡點(diǎn)和2個(gè)鞍點(diǎn)。

通過(guò)相位圖可描述上述4種不同情況下，C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈的動(dòng)態(tài)過(guò)程，如圖2~圖5所示。

圖2 情況1的動(dòng)態(tài)演化

圖3 情況2的動(dòng)態(tài)演化

圖4 情況3的動(dòng)態(tài)演化

圖5 情況4的動(dòng)態(tài)演化

3.2演化博弈條件分析

上述分析表明，C2C電子商務(wù)稅收遵從的演化博弈過(guò)程取決于 、 和 三者之間的關(guān)系，而 。因此，t、c、w、q、 等參數(shù)共同決定了C2C電子商務(wù)稅收遵從的演化博弈過(guò)程。由于上述分析的4種情況中，第1種和第3種情況的演化穩(wěn)定策略都是（納稅人不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查）。因此，以下的分析將這兩種情況合并，合并后可分3種情況來(lái)分 析C2C電子商務(wù)稅收遵從的演化博弈條件。

（1） ＜ .

即 ＜ ，在這種情況下，演化穩(wěn)定均衡點(diǎn)為（0，0），表示演化穩(wěn)定策略是（納稅人不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查）。此外，C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈還有1個(gè)不穩(wěn)定均衡點(diǎn)和2個(gè)鞍點(diǎn)。

（2） ＞

即 ＞ ， ＞ 在這種情況下，C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈不存在演化穩(wěn)定策略，4個(gè)鞍點(diǎn)和1個(gè)中心點(diǎn)都是不穩(wěn)定的。

（3） ＜ ＜

即 ＞ ， ＜ ，在這種情況下，演化穩(wěn)定均衡點(diǎn)為（0，1），表示演化穩(wěn)定策略是（納稅人不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查）。此外，C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈還有1個(gè)不穩(wěn)定均衡點(diǎn)和2個(gè)鞍點(diǎn)。

當(dāng) ＜ 時(shí)，上述3種情況都有可能出現(xiàn)。但當(dāng)時(shí)，第3種情況不會(huì)出現(xiàn)。此時(shí)，第1種和第2種出現(xiàn)的條件分別是 ＜ 和 ＞ 。

對(duì)于上述演化博弈條件和結(jié)果，可做如下解釋：

在C2C電子商務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人相互博弈，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否愿意稽查，取決于其預(yù)期稽查后增加的收入 與稽查成本 的關(guān)系；而納稅人是否愿意遵從，取決于其預(yù)期被稽查后繳納的稅收和罰款 與遵從時(shí)正常繳納的稅收 的關(guān)系。

在第1種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)期稽查后增加的收入小于稽查成本，因此選擇不稽查。納稅人預(yù)期到稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查，這樣即使某些納稅人起初是遵從的，也會(huì)在后續(xù)博弈中選擇不遵從，從而形成（納稅人不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查）的演化穩(wěn)定策略。目前，我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收遵從的大多數(shù)現(xiàn)實(shí)情況符合第1種情況所描述的結(jié)果。從 ＜ 這一條件來(lái)看，造成這一結(jié)果的原因主要有三個(gè)方面[2]。一是由于C2C電子商務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱度較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難獲得納稅人逃稅的證據(jù)，使得稽查查出率過(guò)低；二是由于許多C2C電子商務(wù)納稅人的銷(xiāo)售額較小，相應(yīng)的應(yīng)稅收入也較小，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查這些納稅人所能增加的收入不能彌補(bǔ)稽查成本；三是C2C電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式與傳統(tǒng)商務(wù)不同，納稅人的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)是以電子形式存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)上，納稅人不一定按照稅法要求保存紙質(zhì)賬簿，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稽查的成本相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言更高。這三個(gè)方面的原因使得稅務(wù)機(jī)關(guān)較難通過(guò)稽查C2C電子商務(wù)納稅人增加凈收入，從而放棄對(duì)大多數(shù)C2C電子商務(wù)的稅收征管，使得大多數(shù)C2C電子商務(wù)納稅人選擇不遵從。

在第2種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)期稽查后增加的收入大于稽查成本，因此愿意稽查納稅人。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查，納稅人預(yù)期被稽查后繳納的稅收和罰款大于遵從時(shí)正常繳納的稅收，因此會(huì)選擇遵從。而一旦納稅人選擇遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)選擇不稽查。因此，在第2種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無(wú)法形成演化穩(wěn)定策略，雙方在重復(fù)博弈過(guò)程中會(huì)不停地改變最優(yōu)策略。第2種情況代表了傳統(tǒng)商務(wù)中稅收遵從的大多數(shù)情況，但不能代表目前我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收遵從的大多數(shù)情況。根據(jù)演化博弈條件，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查查出率和納稅人應(yīng)稅收入較高時(shí)，第2種情況所描述的演化博弈結(jié)果會(huì)出現(xiàn)。事實(shí)上，在2007年判決的我國(guó)首例網(wǎng)上交易逃稅案件（淘寶網(wǎng)店“彤彤屋”）中，納稅人是在接受公安機(jī)關(guān)的詐騙案調(diào)查過(guò)程中主動(dòng)交代了其逃稅情況，這才使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稽查，并很快發(fā)現(xiàn)了其逃稅事實(shí)。該案中的納稅人應(yīng)稅收入也較高，“彤彤屋”僅于2006年6月至12月銷(xiāo)售額就達(dá)到289.5萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅11萬(wàn)余元。而在2011年武漢市國(guó)稅局開(kāi)出的國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單案件（淘寶網(wǎng)店“我的百分之一”）中，網(wǎng)店2010年銷(xiāo)售額超過(guò)1億元。

在第3種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)期稽查后增加的收入大于稽查成本，因此愿意稽查納稅人。而納稅人預(yù)期即使被稽查，其繳納的稅收和罰款仍小于遵從時(shí)正常繳納的稅收，因此會(huì)選擇不遵從，從而形成（納稅人不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查）的演化穩(wěn)定策略。第3種情況所描述的演化博弈結(jié)果只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本和查出率都很低時(shí)才會(huì)出現(xiàn)。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，這一條件無(wú)論在傳統(tǒng)商務(wù)還是C2C電子商務(wù)中都不滿足。因此，第3種情況所描述的演化博弈結(jié)果在現(xiàn)實(shí)中并未出現(xiàn)。

4結(jié)論與政策建議

本文構(gòu)建了一個(gè)C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈模型，分析了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的行為策略動(dòng)態(tài)演化過(guò)程，得到以下兩個(gè)主要結(jié)論：

（1）在C2C電子商務(wù)中，造成納稅人不遵從的原因主要有三個(gè)方面，分別是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱度較大、納稅人的銷(xiāo)售額較小、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本較高。

上述三個(gè)方面的原因使得稅務(wù)機(jī)關(guān)較難通過(guò)稽查C2C電子商務(wù)納稅人增加凈收入，從而放棄對(duì)大多數(shù)C2C電子商務(wù)的稅收征管，使得大多數(shù)C2C電子商務(wù)納稅人選擇不遵從。

（2）對(duì)于銷(xiāo)售額較高的C2C電子商務(wù)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加強(qiáng)稅收征管。

雖然C2C電子商務(wù)稅收征管存在一定難度，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)一直放任不管。隨著C2C電子商務(wù)交易規(guī)模的不斷增加，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的銷(xiāo)售額較高的C2C電子商務(wù)納稅人，根據(jù)演化博弈模型的分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)這些納稅人進(jìn)行一定的稽查，從而獲得更多的凈收入。

本文應(yīng)用演化博弈論方法研究C2C電子商務(wù)稅收遵從問(wèn)題，是對(duì)C2C電子商務(wù)稅收定性研究的一種補(bǔ)充。在模型的構(gòu)建過(guò)程中，本文根據(jù)C2C電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)實(shí)情況，特別考慮了稅收稽查的不完美性，即稽查查出率并不是百分百。稽查查出率和稽查成本，以及C2C電子商務(wù)納稅人的銷(xiāo)售額，共同影響了C2C電子商務(wù)稅收遵從演化博弈的結(jié)果，這對(duì)于深入解釋C2C電子商務(wù)稅收遵從與征管困境的形成原因具有一定的理論價(jià)值。

根據(jù)上述結(jié)論，本文針對(duì)如何提高C2C電子商務(wù)稅收遵從水平，提出以下三點(diǎn)政策建議：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與C2C電子商務(wù)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)中介的信息共享，以降低與C2C電子商務(wù)納稅人之間的信息不對(duì)稱度。

大部分C2C電子商務(wù)都是通過(guò)第三方交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的，而且支付主要都是通過(guò)第三方支付平臺(tái)或是網(wǎng)上銀行完成的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與C2C第三方交易平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)和網(wǎng)上銀行等網(wǎng)絡(luò)中介的信息共享，以獲得C2C電子商務(wù)納稅人的交易信息和資金收入信息，從而降低與C2C電子商務(wù)納稅人之間的信息不對(duì)稱度，這樣可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查查出率，其結(jié)果不僅能夠提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，也能更加有效地震懾納稅人。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高稽查人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力。

由于C2C電子商務(wù)中，交易和支付過(guò)程都是電子化的，納稅信息主要存儲(chǔ)在納稅人計(jì)算機(jī)和相關(guān)系統(tǒng)平臺(tái)中。因此，稽查人員必須掌握最新的信息技術(shù)，熟悉主要的C2C電子商務(wù)交易系統(tǒng)和支付系統(tǒng)，從而在稽查過(guò)程中能夠快速獲得所需信息。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將銷(xiāo)售額較高的一部分C2C電子商務(wù)納稅人作為重點(diǎn)征管對(duì)象。

目前，我國(guó)大力鼓勵(lì)個(gè)人通過(guò)電子商務(wù)手段創(chuàng)業(yè)。因此，我國(guó)C2C電子商務(wù)納稅人的數(shù)量很多，但這些納稅人的交易規(guī)模差別很大，某些納稅人在創(chuàng)業(yè)初期的銷(xiāo)售額較小，盈利能力較弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使能夠?qū)@些納稅人征稅，所能獲得的稅收收入也非常有限，建議減免對(duì)此類(lèi)群體的征稅額，以支持其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照重點(diǎn)管理的原則，將有限的征管力量主要投入到那些銷(xiāo)售額較高的C2C電子商務(wù)納稅人中，以避免大額的稅收流失。當(dāng)然，要做到這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先需要通過(guò)與網(wǎng)絡(luò)中介的信息共享，掌握C2C電子商務(wù)納稅人的銷(xiāo)售額數(shù)據(jù)。

基金項(xiàng)目：本文為國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理、測(cè)度和對(duì)策研究”（21BJY072）階段性研究成果。

作者簡(jiǎn)介

金鵬 博士，副教授，信息管理與信息系統(tǒng)系主任

鄭長(zhǎng)娟 博士，教授，金融與信息學(xué)院院長(zhǎng)

蔣昀軒 信息管理與信息系統(tǒng)專業(yè)本科生

注釋

[1] Alm等（1992）的實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)研究表明，納稅人一旦決定逃稅，會(huì)傾向于隱瞞全部收入。

[2] 稅率和罰款率是稅法統(tǒng)一規(guī)定的，對(duì)于從事傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)的個(gè)人和企業(yè)而言是一樣的，因此這兩個(gè)參數(shù)不是導(dǎo)致C2C電子商務(wù)納稅人不遵從的主要原因。

參考文獻(xiàn)