《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）（以下稱“101號(hào)文”）規(guī)定了非上市公司進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí)遞延納稅的優(yōu)惠政策，即 “非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”

這里的“符合規(guī)定條件”中的條件之一便是“激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)”。即101號(hào)文要求的激勵(lì)模式應(yīng)該是員工直接持股模式，如下圖：

可實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)基于控制權(quán)的考慮，往往是通過搭建合伙企業(yè)或公司作為持股平臺(tái)，讓員工在持股平臺(tái)里持股，這種間接持股模式是否可以適用101文規(guī)定的遞延納稅政策呢？

“激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)”，如果按字面意思理解的說，當(dāng)然就是直接持股模式。但員工通過持股平臺(tái)持股，持股平臺(tái)股權(quán)或份額的價(jià)值錨定的仍然是主體公司股權(quán)的價(jià)值，員工持股持股平臺(tái)的目的仍然是獲得主體公司的股權(quán)，也就是說激勵(lì)標(biāo)的實(shí)質(zhì)上仍然是“本公司的股權(quán)”。這里是存在解釋的空間的，因此，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的理解。

下面是部分可以適用遞延納稅政策的案例和地區(qū)：

另有部分地區(qū)的稅務(wù)局已明確持股平臺(tái)的間接持股模式不可適用101號(hào)文的遞延納稅政策。

1、北京

2018年10月，北京市稅務(wù)局在《2018年10月征期企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題》中明確表示：“根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)）有關(guān)規(guī)定精神，享受遞延納稅政策的激勵(lì)對(duì)象主要限于個(gè)人，由于財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)對(duì)激勵(lì)對(duì)象有人數(shù)的限制，持股平臺(tái)的情況較為復(fù)雜，目前激勵(lì)對(duì)象不包括對(duì)持股平臺(tái)的激勵(lì)。”

不過，稅務(wù)局官網(wǎng)上已經(jīng)找不到該問答，現(xiàn)在政策是否有變，還需進(jìn)一步溝通。

2、重慶

2022年7月，重慶市稅務(wù)局發(fā)布《支持企業(yè)上市涉稅事項(xiàng)辦理工作指引1.0版》，該文件中明確由于激勵(lì)對(duì)象限于本公司員工，因此通過員工持股平臺(tái)間接實(shí)施股權(quán)激勵(lì)不屬于稅法所規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)，不適用前述政策（注：指101號(hào)文政策）。

總之，通過持股平臺(tái)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，可以遞延納稅嗎？答案是有的可以，有的不可以，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑有差異，需要具體溝通。

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劉旭旭律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師

2022年11月6日

劉旭旭，律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，中共黨員，畢業(yè)于中國(guó)政法大學(xué)，專注于商事訴訟仲裁、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、投融資等商事法律服務(wù)，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務(wù)。