本文作者系上海蘭迪（深圳）律師事務所海關財稅團隊成員李煒

一、案例介紹

當事人通過3本加工貿易手冊，從境外以進料加工的方式向海關進口保稅料件主控芯片190000套進行加工生產，并出口成品“控制主板”190000套。在該時間段內，上述3本加工貿易手冊的保稅料件均已經海關核銷結案，保稅料件成品均已出口。當事人在未向海關備案的情況下，擅自將上述3本加工貿易手冊的43000套保稅料件分3批外發加工，折合人民幣17687.98萬元。經海關確認，當事人未提交任何外發加工申請，未在“金二”系統外發加工管理模塊備案，海關未收到當事人任何風險擔保申請。

上述當事人開展保稅料件外發加工業務，未向海關辦理備案手續，未提交風險擔保，其擅自將保稅料件外發加工的行為，違反《中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法》（以下簡稱《海關加工貿易貨物監管辦法》）第二十二條之規定。海關依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》（以下簡稱《海關行政處罰實施條例》）第十八條第一款第（四）項之規定，對當事人科處罰款人民幣99萬元。

二、海關處罰法律依據

1.《海關加工貿易貨物監管辦法》第二十二條：經營企業開展外發加工業務，應當按照外發加工的相關管理規定自外發之日起3個工作日內向海關辦理備案手續。經營企業開展外發加工業務，不得將加工貿易貨物轉賣給承攬者；承攬者不得將加工貿易貨物再次外發。經營企業將全部工序外發加工的，應當在辦理備案手續的同時向海關提供相當于外發加工貨物應繳稅款金額的保證金或者銀行、非銀行金融機構保函。

2.《海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第（四）項：有下列行為之一的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得：……(四)經營保稅貨物的運輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業務，不依照規定辦理收存、交付、結轉、核銷等手續，或者中止、延長、變更、轉讓有關合同不依照規定向海關辦理手續的；……前款規定所涉貨物屬于國家限制進出口需要提交許可證件，當事人在規定期限內不能提交許可證件的，另處貨物價值30%以下罰款；漏繳稅款的，可以另處漏繳稅款1倍以下罰款。

鑒于當事人未向海關備案擅自將保稅料件外發加工的違規行為符合《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準（一）》第八條所規定的減輕行政處罰情形：當事人有下列情形之一的，減輕行政處罰：……（七）違法行為危害后果較輕，符合下列情形之一的：……4．依據《海關行政處罰實施條例》第十八條第一款規定處理，但是沒有影響國家有關進出境的禁止性或者限制性管理、稅款征收、外匯管理、出口退稅管理的。最終海關對當事人予以減輕行政處罰，對當事人擅自將價值人民幣17687.98萬元的加工貿易保稅料件外發加工的行為科處罰款99萬元。

三、海關律師評析

“加工貿易”即經營企業進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統稱料件），經過加工或者裝配后，將制成品復出口的經營活動，包括來料加工和進料加工。加工貿易項下進口料件實行保稅監管的，在進口時免予征稅，進口后應當專料專用。加工成品出口后，海關根據核定的實際加工復出口的數量對加工貿易手冊予以核銷。

海關對加工貿易貨物的進口、加工、成品復出口、核銷等有著嚴格的規定。本案當事人開展加工貿易保稅進口芯片外發加工業務，根據《海關總署H2000外發加工管理系統推廣暫行辦法》，企業應向主管海關提出外發加工備案申請，經主管海關核準備案后，方可辦理外發加工手續，并填寫《中華人民共和國海關加工貿易保稅貨物外發加工申請表》（以下簡稱《申請表》）。若申請全部工序外發加工的，企業應在《申請表》備注欄注明“全部工序外發加工”字樣，同時向海關提供相當于外發加工貨物應繳稅款金額的保證金或者銀行、非銀行金融機構保函。

當事人未按照規定辦理加工貿易保稅貨物外發加工備案手續，擅自將保稅貨物外發加工，違反海關監管規定，但沒有影響國家有關進出境的禁止性或者限制性管理、稅款征收、外匯管理、出口退稅管理，屬于危害后果較輕的違法行為，海關對其予以減輕處罰，符合法律規定。

應當注意的是，加工貿易貨物的合規風險不僅僅在于其違規行為，在進口環節更有著走私犯罪的風險，筆者所在的海關律師團隊曾辦理多起利用加工貿易手冊保稅進口走私的案件，經營企業利用加工貿易手冊為他人進口保稅料件，偷逃應繳稅款，被認定為偽報貿易性質走私，企業因此陷入刑事案件，元氣大傷甚至瀕臨倒閉的不在少數。海關律師提醒，加工貿易企業一定要警惕風險，合規經營。