筆者前期去一家企業集團做匯繳業務，該集團的主要業務就是股權投資，其下屬企業包括控股子公司及參股子公司，其中對參股子公司采用權益法進行核算。那么，針對采用權益法進行核算的長期股權投資，其確認的投資收益在所得稅匯算清繳時，該如何進行處理呢？本文對此進行分析，以饗讀者。

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01

長期股權投資的核算方法

根據《企業會計準則第2號—長期股權投資》（財會〔2014〕14號）的規定，長期股權投資在后續計量時，可以采用成本法或權益法。

1.成本法

根據準則規定，投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在后續計量時應當采用成本法核算。

所謂控制，是指投資方擁有對被投資單位的權力，通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額。

實務中，針對全資子公司或控股子公司，一般應采用成本法進行核算（單體報表層面，下同）。

2.權益法

投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資，在后續計量時應當按照準則的規定，采用權益法進行核算。

投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業投資。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。

投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

實務中，針對參股子公司，一般采用權益法進行核算。筆者做業務的集團，就有不少參股子公司，對這些子公司，該集團就采用權益法進行核算。

02

權益法下投資收益的所得稅處理

要想正確的進行權益法下投資收益的所得稅處理，首先要明確權益法下如何進行會計處理。筆者用小案例解析如下：

甲集團公司2023年對乙企業進行現金增資3000萬元，增資后持股比例為30%，對乙企業有重大影響，長期股權投資后續采用權益法進行核算。2024年乙企業實現凈利潤1000萬元，當年未分紅；2025年對2024年實現的凈利潤分紅500萬元，當年實現凈利潤1200萬元。

針對上述業務，甲集團會計處理如下：

1.乙企業2024年實現凈利潤（不考慮調整事宜，下同）

借：長期股權投資（損益調整）－乙企業 300萬元

貸：投資收益 300萬元（1000×30%）

2.2025年乙企業分紅

借：應收股利－乙企業 150萬元（500×30%）

貸：長期股權投資（損益調整）－乙企業 150萬元

借：銀行存款 150萬元

貸：應收股利－乙企業 150萬元

3.乙企業2025年實現凈利潤

借：長期股權投資（損益調整）－乙企業 360萬元

貸：投資收益 360萬元（1200×30%）

針對上述業務，2024年和2025年匯算清繳時，該如何進行所得稅處理呢，分析如下：

稅法上的投資收益，根據實施條例的規定，股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

根據上述規定，所得稅上的投資收益，體現在分紅環節，即只要企業分紅了，就應該確認投資收益。

結合稅法規定，甲集團上述3筆業務，所得稅處理如下：

1.乙企業2024年實現凈利潤

甲集團根據權益法確認投資收益300萬元，因未分紅，所得稅上不需要確認投資收益，需要納稅調整。實務中，需要通過填報《投資收益納稅調整明細表》（A105030）進行調整，如下圖：

根據上表，當年需要納稅調減300萬元。

2.2025年乙企業分紅，并實現凈利潤1200萬元

2025年，乙企業分紅500萬元，甲集團確認150萬元，直接沖減長期股權投資，并未計入投資收益，但是，按照稅法的規定，需要確認投資收益150萬元；同時，針對當年實現的凈利潤，按照權益法確認投資收益360萬元。

上述業務，也需要通過填報A105030表進行調整，如下圖：

根據上表，當年需要納稅調減210萬元。

另外，根據稅法的規定，居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，為免稅收入。甲集團2025年取得分紅150萬元，需要填寫《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》（A107011），才能享受免稅優惠，具體見下圖：

以上是筆者針對權益法下投資收益的相關稅會處理進行的解析，不足之處，歡迎批評指正。

來源：祥順企服專家原創文章。