共4714字 約13 分 鐘

文 | 薛京律師

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股權是諸多高凈值家族的核心資產，同時也在源源不斷地為家族創造財富。財富的流動，往往是以股權變動的形式實現。股權變動不光涉及公司登記機關的變更登記，同時還涉及股權過戶的交易環節的稅費成本。根據北京朝陽區市場監管局披露，該區日均處理股權變更登記超50件；根據國家稅務總局數據顯示，僅2023年上半年，全國股權轉讓個人所得稅入庫金額達218億元。所以，股權轉讓的稅務成本是股權財富流動中不可小覷的風險。現實生活中常常會遇到代持股權的還原、或者近親屬之間的股權轉讓，這些場景是否涉及股權轉讓納稅成本？接下來，筆者將結合團隊承辦的兄弟之間轉讓股權的典型案件，為大家詳細剖析其中的稅務與法律的要點問題。

壹

家族企業持有優質商業地產，客戶3個傳承方案均告無解

客戶張總的父親老張總是一位頗具眼光的企業家，上個世紀九十年代北京大量招拍掛土地，老張總就讓張總和弟弟成立一家公司，來摘牌一塊土地。由于當時張總身份不方便成為公司股東，就由二弟作為公司唯一股東成立公司，并順利摘牌地塊。然后老張總和兩兄弟共同出錢在該地塊上建一幢商業樓，建成后出租。目前公司每年出租收入約1000萬元，凈利潤基本維持在每年800萬元。雖然公司股權是弟弟的，但是全家早就形成默契，股權和公司對應利潤在兄弟倆之間是弟弟60%、哥哥（張總）40%。最近老張總年事已高、弟弟婚姻不斷變化，張總擔心老爺子不在后，這個股權歸屬的事情說不清楚，找到我們咨詢如何解決這個問題。張總當時帶了三個方案，希望幫他分析比較哪個更穩妥：(1)讓老爺子寫一份遺囑，寫清楚這個公司資產的來龍去脈，在遺囑中確定公司股權在兄弟二人之間四六開；（2）張總和弟弟簽署代持協議，約定好弟弟代持張總40%的股權；（3）張總的兒子小張已經成年，正在幫助叔叔打理公司業務，張總提出干脆一步到位，讓叔侄倆簽署股權轉讓協議，按注冊資本平價轉讓40%股權給小張。

當筆者聽到張總的想法后，認為這三個方案沒有一個可行或徹底解決問題。首先，老張總不持有股權，在遺囑中分割次子名下的股權給長子，沒有法律依據和效力；其次，即使二個兒子簽署了股權代持協議，也只是一個債權關系，無法直接確認長子的40%股權的所有權，還會因為代持人（次子）的婚姻、繼承、債務等風險后患無窮。最后，叔叔轉讓給侄子股權，即使合同約定按出資轉讓，但是因為公司的主要資產是土地使用權和不動產的所有權，根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的第十四條的規定：“被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。”也就是說，不管這叔侄倆如何商量價格，稅務部門會按照公司資產評估報告中的評估值來核定股權轉讓收入。由于張總家這幢寫字樓三十多年有巨幅增值，所以資產評估值必然非常高。如果直接轉讓給侄子，會涉及轉讓方（叔叔）天價的個人所得稅，同時還有前置的高額評估費用。

總之，張總提出的三個方案、三條路都不好使。

貳

親兄弟間股權轉讓——零稅務成本、權屬最清晰的解決方案

張總聽完后很焦慮，說：“那沒有什么好辦法了嗎？我希望在老爺子還在世的時候，把這件事解決好，避免老人百年后因為權屬不清導致兄弟鬩墻。”薛京律師給了客戶一個最簡潔的建議——弟弟干脆直接轉讓給張總40%的股權，還原家族企業真實的股權比例。張總困惑地說：“薛律師你不是說股權轉讓有個稅成本嗎？怎么又提議轉讓股權了？”

其實，張總不了解的是，我國關于近親屬直接轉讓股權是有稅務優惠政策的——即法律明確規定直系親屬之間可以合法地以“明顯偏低”的對價（包括“無償轉讓”）進行股權轉讓，按該“明顯偏低”價格進行股權變動的稅務申報和納稅。叔侄之間不是近親屬，而親兄弟之間是至親，他們之間的轉讓可以直接適用該條稅務優惠規定。

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》

第十三條 符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（三）相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

因此，筆者團隊在基于稅費和評估費用等各項成本后，建議張總說服弟弟簽署股權轉讓協議，直接過戶40%股權到他名下。這樣權屬清晰，稅費基本沒有，因為是非交易過戶，還不用啟動強制評估程序，省下一大筆資產評估費用。張總聽完豁然開朗，靈機一動又追問一句，那我是不是受讓股權后，直接過戶給我兒子也沒有稅費。是的，張總都會搶答了。父子屬于近親屬，也適用以上稅務優惠。所以，三代的股權傳承，都可以低成本、權屬清晰的完成。

叁

近親屬間股權轉讓，實務操作流程

做完法律分析之后，張總迅速委托筆者團隊兩件事：（1）向老爺子匯報并進行專業解釋，直接轉讓股權是最低成本、最穩妥的方式，沒有稅費、評估費用成本，由老爺子出面協調推進協議簽署；（2）協助客戶辦理整個股權轉讓的稅務、公司登記機關的申報和變更登記環節，完成股權交割。現在筆者團隊梳理、分析具體辦理流程如下。

（一）

近親屬以“明顯偏低”價格轉讓股權稅務申報流程

自2021年以來，北京、上海、杭州、深圳等各地均陸續出臺相關政策，要求個人股東轉讓股權，需要“先稅后工商”，即個人轉讓股權辦理變更登記的，應先持相關資料到被投資企業所在地的主管稅務機關辦理納稅申報,再到市場監管部門辦理股權變更登記。

1

所需材料準備

（1）股權轉讓合同（協議）。合同中應明確轉讓時間、交易價格、股權數量、股權性質等信息，如是近親屬之間轉讓，在轉讓方式中需寫明為“無償轉讓”。

（2）免于提交資產價值評估報告。一般股權轉讓需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告，但近親屬之間的無償轉讓無需提交資產價值評估報告。

（3）其他證明計稅依據明顯偏低但有正當理由的證明材料。以本案為例，需要提交親屬關系證明函，可由派出所或檔案管理中心開具，務必寫明轉讓方和受讓方的親屬關系，如父子、母女或兄弟。

（4）主管稅務機關要求報送的其他材料。以本案為例，公司資產負債表（時間為股權轉讓協議簽署上一個月，且需要法人、制表人員及財務負責人簽字）、稅務機關還要求提交股東會決議、公司章程（轉讓前最新版）、轉讓方在該公司股權變更情況說明、歷次股權轉讓的協議書（需顯示轉讓價格）、轉讓方實繳出資憑證、股權轉讓補充協議等文件。因此，對于不同的轉讓情況所需的材料，建議以線下咨詢當地主管稅務機關為準。

細節提示：上述所有線上提交的材料，都需要公司逐頁蓋章。

2

需要客戶配合辦理的細節

目前，稅務機關建議雙方在線上辦理稅務申報，因此具體辦理細節如下所示：

（1）線上事前輔導。納稅人（股權轉讓方）或扣繳義務人（股權受讓方）可通過北京市電子稅務局“個人股權轉讓線上事前輔導”功能，填報個人股權轉讓納稅申報相關信息并上傳相關資料，經稅務機關輔導確認后，再根據不同申報情形選擇辦稅渠道。

（2）納稅人（股權轉讓方）提交資料。納稅人（股權轉讓方）通過自然人電子稅務局（WEB端）“個人股權轉讓網上辦”功能，填報股權轉讓信息并上傳相關資料，即納稅人需要打開自然人電子稅務局（https://etax.chinatax.gov.cn）首頁，使用個人所得稅APP掃碼或輸入賬號密碼的方式登錄，隨后點擊“我要辦稅”→“稅費申報”→“個人股權轉讓所得（試點）”，進入“股權轉讓資料報送”頁面，便按照其顯示的提示一步一步操作即可。

需要注意的是：填表時股權變動時間為協議簽署時間；若為無償轉讓，填寫轉讓股權原值時，則以資產負債表所有者權益所顯示金額為計算依據。

（3）股權受讓方核對股權轉讓信息。股權受讓方對納稅人（股權轉讓方）填報的股權轉讓信息進行核對，確認無誤后轉入主管稅務機關受理審核環節。如果受讓方為自然人，需通過自然人電子稅務局（APP端、WEB端）進行確認；如果受讓方為企業，需通過自然人電子稅務局（扣繳端、WEB端）進行確認。

（4）主管稅務機關受理審核。主管稅務機關對納稅申報信息進行審核，如果納稅人（股權轉讓方）填報的信息和提交的資料存在信息不準確、資料不完整等情況，主管稅務機關會予以提醒和輔導。

（5）納稅人（股權轉讓方）申報繳稅。納稅人（股權轉讓方）應及時查看稅務機關的審核進展，對于稅務機關已經審核通過的，納稅人（股權轉讓方）可通過自然人電子稅務局（WEB端）進行申報繳款，無需繳納稅費的則可以跳過這一步。

（6）納稅人（股權轉讓方）獲取“納稅申報編碼”（用于在市場監管部門變更股權登記）。

本案屬于親兄弟轉讓，轉讓方（弟弟）填寫“無償轉讓”并提供兄弟近親屬證明材料。稅務部門審核通過后，由于是無償轉讓沒有收入，不須繳納個稅就能獲得“納稅申報編碼”，進入辦理變更股權登記環節。

（二）

兄弟二人股權變更登記流程

辦完稅務備案就進入股權變更登記，這個環節沒有稅務申報那么繁瑣，需要的材料會減少很多。以本案為例，在此次申請股權變更登記時，只需提交納稅申報編碼、新的公司章程、股權轉讓協議（以圖片的形式）。當然如情況不同，則以實際系統上要求提交的材料為準。

目前，股權變更登記也是以線上申請變更為主，即公司的經辦人員需在e窗通平臺（https://ect.scjgj.beijing.gov.cn）進行注冊，注冊成功后，使用注冊的賬號密碼登錄平臺。進入平臺后，進入變更登記模塊，及在平臺首頁找到“企業登記”欄目，點擊進入后選擇“變更登記”選項，再按照系統要求逐步填寫即可。

肆

財富管理的法律服務價值

張總家族企業傳承，核心解決的是兄弟間的股權確權問題。從委托到辦完所有股權的稅務申報和變更過戶不過幾個月時間，就幫助客戶完美解決了困擾多年的股權代持隱患，而且稅費成本為零。執行流程并不難，最有價值的是綜合《公司法》、民法典《繼承編》《合同編》、稅務法律法規等多個部門法律，打破客戶的認知盲區，提出最簡潔、最有效、最低成本的解決方案。

財富風險穿透到最后大概率是法律、稅務的成本風險，守護財富往往來自對法律的熟稔和靈活運用。讓專業創造價值、守護財富。

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