引言：

目前，北京、天津、安徽、四川、海南等地均規定，個人轉讓股權辦理工商變更登記前，應先向被投資企業所在地主管稅務機關辦理納稅申報。也就是說，許多地方的股權轉讓中，完稅手續已經是工商變更登記的前置條件。于是，便有人通過只簽合同不進行工商變更登記的方法來逃避繳納稅款，這種操作是否具有可行性呢？本文通過案例對該問題進行說明。

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案例|困擾：

2020年1月1日，張三出資600萬元至A公司，占有A公司60%的股權。

2022年8月1日，張三與李四簽訂《股權轉讓協議》，約定張三將所持A公司60%的股權轉讓給李四，轉讓價款為1000萬元，第一期500萬元于2022年9月1日支付，第二期于工商變更登記后一個月內支付。

2022年9月1日，李四支付了500萬元股權轉讓款。

2022年9月30日，因李四計劃將股權直接轉賣給王五，遂要求暫不辦理工商變更登記，并支付了剩余500萬元股權轉讓款。

問題： 在未做工商變更登記的情況下，張三是否可以避免交稅？

案例|解讀：

對于非上市公司來說，股權轉讓涉及個人所得稅和印花稅，個人所得稅由轉讓方按盈利的20%繳納，印花稅由雙方按轉讓合同金額的0.05%繳納。

印花稅方面，稅基是轉讓合同金額，稅率是0.05%，轉讓方與受讓方均需要繳納。本案中雙方應分別繳納印花稅1000萬元*0.05%=0.5萬元=5000元。相比1000萬元的標的來說，5000元顯得微不足道，當事人沒有規避的強烈動機，本文就不再花篇幅考慮印花稅的問題了。

個人所得稅方面，轉讓方的盈利是由轉讓收入減去投資成本計算得出的。本案中，張三需要交的稅是（1000-600）*20%=80萬元。

轉讓方個人所得稅的納稅義務并不是在工商變更登記時產生的，而是在股權轉讓協議生效、支付價款、實際享受股東權益時產生的，并且以上述事件較早發生者作為納稅義務產生時間。也就是說，先支付價款的，納稅義務就在支付價款時產生，股權轉讓協議先生效的，納稅義務就在股權轉讓協議生效時產生，其他情形類推。本案中，張三與李四的股權轉讓協議先生效，在協議生效的2022年8月1日，張三的個人所得稅納稅義務即已產生，并且是在張三未收到款的情況下就已經產生了納稅義務。雖然不盡合理，但目前就是這樣規定的。

因此，未進行工商變更登記并不影響轉讓方納稅義務的產生，張三并不能避免交稅。

另需要說明的是，李四作為價款支付方，負有代扣代繳義務，未代扣代繳的，可能會被處以應代扣代繳稅款50%至3倍的罰款。

提示|建議：

在轉讓方為個人的股權轉讓中，轉讓方與受讓方應合理設計合同條款，避免納稅義務過早發生。在納稅義務發生時，應及時申報納稅。受讓方在支付股權轉讓款時應履行代扣代繳義務。

法規|依據：

1、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）

第三條 本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權；

（二）公司回購股權；

（三）發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；

（四）股權被司法或行政機關強制過戶；

（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；

（六）以股權抵償債務；

（七）其他股權轉移行為。

第四條 個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。

第五條 個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。

劉旭旭

2022年12月10日

劉旭旭，律師、注冊會計師、稅務師，中共黨員，畢業于中國政法大學，專注于商事訴訟仲裁、稅務籌劃、稅務爭議解決、投融資等商事法律服務，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務。