從稅務機關為小規模納稅人代開專票，是否構成虛開增值稅專用發票罪

何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

有些公司（小規模納稅人）在實際經營當中，沒有取得相應的發票，成本過高，導致稅負過重。為了降低稅負，有些公司（小規模納稅人）可能會花費一些的稅點從外面找人為其代開增值稅發票。其中，有些公司（小規模納稅人）可能找到一些個體工商戶或其他企業為其從稅務機關代開增值稅發票，包括代開增值稅普通發票和增值稅專用發票。例如：代開的增值稅專用發票，稅率為1%或者3%，則會支付開票金額1點幾或者3點幾的開票費用。

那么，個體工商戶或者其他企業在沒有實際經營業務的情況下，從稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，是否會構成虛開增值稅專用發票罪呢？

首先，從稅務機關代開的增值稅專用發票已經全額申報納稅了稅款。個體工商戶是不能自行開具增值稅專用發票的，如需要開具，可以按相應的流程向稅務機關提出代開增值稅專用發票的申請，并在代開時按增值稅專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅款。根據《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）》第七條的規定：“增值稅納稅人申請代開專用發票時，應填寫《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》，連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發票工本費。”

其次，代開的增值稅專用發票不能用于抵扣進項稅額。有些人可能認為小規模納稅人不能抵扣進項稅額，所以不能接受增值稅專用發票。實際上，小規模納稅人是可以接受增值稅專用發票的，只是不能用于抵扣進項稅額。《增值稅暫行條例》第十一條規定：“小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額?！币簿褪钦f，小規模納稅人即使取得增值稅專用發票，也無法用于抵扣，不會造成國家增值稅稅款的損失。那么，小規模納稅人收到增值稅專用發票有什么作用呢？是用于列入成本、費用，在計算企業所得稅作稅前扣除，從而可以少繳企業所得稅。

綜上來看，從稅務機關代開的增值稅專用發票，已經實際繳納了稅款，也沒有用于抵扣，不僅沒有造成國家增值稅款的流失，還增加了稅收收入。

根據最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十條第二款的規定：“為虛增業績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責任?！痹摽钍菍μ撻_增值稅專用發票罪的限縮解釋，即主觀上沒有騙抵稅款的目的，客觀上沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不構成虛開增值稅專用發票罪。

因此，從稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票，并沒有造成國家增值稅款的流失，不符合虛開增值稅專用發票罪的構成要件，不應以虛開增值稅專用發票罪。

那么，此行為是否就不構成犯罪了呢？并不是。可能會涉嫌非法出售增值稅專用發票罪或者虛開發票罪。小規模納稅人將代開的增值稅專用發票列入成本、費用，從而造成不繳或者少繳或稅款的，則可能會涉嫌逃稅罪。