買手類型走私案的偷逃稅款應如何計算

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務所合伙人

盈科廣州刑事法律服務中心副主任

專注走私犯罪辯護

近期筆者辦理了數起涉及到買手類型的走私案件，其中包括買手、快遞渠道以及貨主等當事人均有涉及，近年包括某M等衣物銷售平臺因涉嫌走私而被調查，由此亦牽出數量較多的涉案人員。買手類走私案件的辯護具有其特殊性，除了需要考慮不同環節之間人員的罪與非罪以及刑事責任大小外，還應結合案情綜合分析偷逃稅款問題。

一般走私案件的偷逃稅款線條由于交易人員相對固定，故不會在交易環節上存在爭議的焦點，但對于買手類型走私案件而言，由于其中轉售交易環節較多，同時存在大量存貨、調貨以及國內現貨的情況，從貨物流轉的角度出發有較大的辯護空間。在與各個當事人進行溝通時，筆者亦會充分了解其交易模式及流程，從不同角度提出意見，爭取將偷逃稅款降低。

考慮到買手類型走私案件普遍存在涉案貨物量較少，偷逃稅款相對較低的情況，因此通過降低稅款能夠達到降檔甚至不起訴的良好辯護效果，現筆者結合近年買手類型走私案件的相關情況及辦案經驗，介紹此類案件的偷逃稅款計核辯護角度。

一、非走私貨物的排除

首要的觀點是需根據交易性質，排除非走私的貨物。買手走私類型案件從國外采購起，到消費者或國內貨主手上止，由于市面上款式、類型變化較大，因此行業內存在大量串貨、調貨以及國內購買的情況。

以曾經辦理的某LV包走私案件為例，在該案中當事人作為貨主，其貨源一共有三個渠道：一是通過在歐洲的買手購買，二是國內同行調貨，三是使用員工的身份證在國內官網采購相關貨物。在三類型的進貨渠道中，第一類應結合證據情況考慮是否屬于走私，第二類則是基于同行在走私鏈條中的環節分析是否屬于購私，第三類則不屬于任何犯罪。

在處理偷逃稅款前，應先行將涉案貨物可能的最大值進行確認，而排除各類型非走私的貨物流轉便是重點需處理的情況。可通過當事人的對貨單、交易流水、貨物流轉等文件進行三類型的劃分，確定可能涉案的部分，并以此作為基礎進入下一步的分析環節。

二、以證據相互印證為標準確定貨物量

在確定可能的最大值貨物量后，便可以基于證據對貨物情況進行進一步的排除。

買手類型案件的證據認定問題較為復雜，主要愿意在于涉案線條較多，需根據不同環節就貨物證據進行質證。以國內貨主為例，貨物從國外到國內需結合如下幾項證據才能確定一次可被采信的走私：首先，需有國外的購買記錄，此部分涉及到后續需詳細討論的成交價格問題；其次，需有相關物流記錄，反映貨物從國外到香港、澳門或是大陸城市，此部分的核心在于排除貨物在境外已經完成交易的情況；最后，應有貨物到達貨主手上的相關證明，包括對貨單、收件信息或是二次銷售信息的。

上述證據都齊全的情況下，才能完整地反映一次走私事項。以筆者曾經辦理的奢侈衣物走私案為例，該案在購買小票、郵寄記錄以及二次銷售記錄上均有相關證據，但對三項材料進行匹配后，僅能夠證明所指控偷逃稅款的65%，于此提出辯護意見，認為應對無法三項印證的貨物進行排除，最終該案降低偷逃稅款數百萬元。

三、確定貨物的成交價格

前述兩項步驟均是針對貨物數量進行分析，后續將開始涉及偷逃稅款的認定。

成交價格是偷逃稅款認定上的首要考慮問題，通過降低價格能夠直接減少涉案稅款。買手類型走私案件由于經過多次交易，因此成交價格上存在一定的爭議，從貨物流轉流程看，在境外購買時往往相對較低，而經過多次流轉到達國內貨主手上時價格則較高，若認定較低的成交價格對當事人而言較為有利。

一般情況下會以如下三種思路分析成交價格：首先，可參照國外采購價格，買手購買后一般會進行退稅，同時如果在境外免稅店購買的貨物，還會有點數折扣，兩項扣減后以奢侈包或手表為例，其價格可降低至小票價的70%，因此若能夠獲取買手購買的真實數據，對稅款降低有較大意義；其次，可以渠道運費價格進行倒推，若通過水客或是快件進行入境的貨物，在無其他反映貨物真實價格證據的情況下，會基于對保費或運費按比例倒推成交價格，辯護時可基于貨物劃分類型，采取相對較低的價格進行認定，從而為降稅作準備；最后，爭取適用倒扣價格，在新的計稅辦法出臺后，倒扣價格可讓貨物價值的認定降低至80%，現有案件中手表類型的走私案適用倒扣價格對當事人一般均較為有利，因此若無其他證據反映成交價格的情況下，以倒扣價格進行認定亦是可采取的辯護策略。

四、關注原產地及已繳納稅款的情況

完成成交價格認定后，便可切入到偷逃稅款計核的細節問題，典型如原產地導致的適用稅率情況。通過確定貨物原產地，結合相關協議文件，可爭取為貨物適用相對較低的關稅標準，部分案件還可能存在0關稅的情形。此外針對如化妝品類型案件，還可以關注其中的消費稅問題，結合非高端化妝品的論證，從而排除消費稅的適用。

針對當事人的所支付的運費亦應進行統計，與包括渠道、買手等上游進行的交易可被認為屬于已繳納稅款，盡管一般不多，但亦能夠一定程度上降低涉案的偷逃稅。