引言：

股權流轉中，有償的方式包括股權轉讓、以股權投資、以股權抵債等，無償的則主要是股權繼承、股權贈與、股權劃轉以及不算實質流轉的股權代持還原。有償流轉中，以股權投資和以股權抵債可以按稅法上的拆分原則，將其理解為股權轉讓和以獲得的股權轉讓款來投資或償還債務兩個行為，實質上還是股權轉讓，按股權轉讓的規則納稅即可。無償流轉，實質上是無償的股權轉讓，在無償流轉的各種情形中，股權代持還原大多參照股權轉讓交稅，也有個別情況沒繳稅，稅務局也予以認可；股權繼承的涉稅事項我們在《股權“繼承”，需要交哪些稅？》一文中有過介紹；股權劃轉一般為公司之間的商事行為，自有其商業邏輯在內；本文就來介紹下股權贈與的相關涉稅事宜。

案例|困擾：

1、張三持有A公司的60%股權，經其他股東同意，將該60%股權全部贈與其兒子張小三。

2、張三持有A公司60%股權，經其他股東同意，將該60%股權全部贈與隔壁鄰居的兒子李小四。

3、張三通過實際控制的A公司持有B公司60%股權，A公司將持有B公司的60%股權贈與B公司另一股東王五。

4、張三通過實際控制的A公司持有B公司1%股權，B公司為上市公司，A公司將持有B公司1%股權贈與C公司。

問題：上述各情形中，贈與方與受贈方要交什么稅？

案例|解讀：

一、股權轉讓涉稅情況

股權轉讓交易中，對轉讓方來說，轉讓方涉及所得稅、印花稅以及特定情形下的增值稅。所得稅方面，轉讓方為公司的，涉及企業所得稅，稅率為公司適用的企業所得稅稅率；轉讓方為個人的，涉及個人所得稅，稅率為20%；轉讓方為合伙企業的，穿透到合伙人，根據合伙人性質分別涉及企業所得稅或個人所得稅及相應稅率。印花稅稅率為合同轉讓價款的萬分之五，轉讓雙方均需要繳納；轉讓上市公司股票的情況下，印花稅僅由轉讓方繳納，稅率為千分之一。增值稅僅在企業轉讓上市公司股票時涉及，轉讓方需要按“金融商品轉讓”項目，適用6%的稅率繳稅；這里有兩個要點，一是轉讓方需要是企業，個人不涉及增值稅；二是轉讓標的需是上市公司股票，非上市公司股票不涉及增值稅。

對受讓方來說，僅涉及印花稅，并且僅在轉讓標的是非上市公司股票時才涉及印花稅。

二、股權贈與涉稅情況

1、所得稅

股權贈與可以看作是特殊的股權轉讓，特殊之處就在于沒有對價。對于沒有對價的轉讓，稅務機關可認定為價格明顯偏低，從而將對價調整為公允價格來征稅，只是有正當理由的，可不作調整。

個人贈與股權的，依據國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條的規定，將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人時，價格偏低可以是正當理由，稅務機關不作調整。這里的受讓對象比繼承權人的范圍要廣，包括有繼承權的人（配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、兄弟姐妹）和沒有繼承權的人（孫子女、外孫子女、對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人）。因此，個人贈與股權給前述特定對象的，即使無償，也不會被納稅調整；同時，因為無償，贈與人沒有獲得轉讓收入，也就不涉及個人所得稅。

企業贈與股權的，鑒于企業作為商事主體天然追求利益的本性，法律并沒有規定其價格偏低的正當理由。因此，企業無償贈與股權，需要按規定確認股權轉讓所得，在匯算清繳后按規定納稅。

對受贈方來說，受贈方為個人的，受贈所得不是《中華人民共和國個人所得稅法》規定的征稅項目，無需要納稅；受贈方為公司的，則需要確認受贈所得，在匯算清繳后按規定納稅。

2、印花稅

對于印花稅，暫無相關免稅規定，應該繳納。不過印花稅的計稅依據是轉讓合同金額，在股權贈與的情況下，合同金額為0，也就是說計稅依據為0，在沒有納稅調整的情況下，印花稅的應納稅額也是0。因此，印花稅實際上是與所得稅相關的，如果所得稅進行了納稅調整，印花稅按調整后的計稅依據計稅；如果所得稅無需進行納稅調整，雖然股權贈與名義上需要繳納印花稅，但實際上并不會產生印花稅稅負。況且，印花稅稅率轉讓雙方合計也就千分之一，基本都能承受。

3、增值稅

個人轉讓或贈與股權，無論上市公司股票還是非上市公司股權，均不涉及增值稅。

企業轉讓上市公司股票，需要按“金融商品轉讓”項目繳納增值稅。如果是贈與，也會涉及轉讓價格偏低的納稅調整問題，需要按調整后價格計算繳納增值稅。

三、案例解析

1、張三持有A公司的60%股權，經其他股東同意，將該60%股權全部贈與其兒子張小三。

解析：

張三將股權贈與其兒子張小三，屬于價格偏低有正當理由的情形，無需納稅調整，雙方均不涉及個人所得稅，同時也不會實際產生印花稅稅負。

2、張三持有A公司60%股權，經其他股東同意，將該60%股權全部贈與隔壁鄰居的兒子李小四。

解析：

李小四不是國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條規定的特定對象，需要進行納稅調整，張三需根據調整后的轉讓收入來計算繳納個人所得稅及印花稅，李小四需要根據調整后的轉讓收入來計算繳納印花稅。需要說明的，個人所得稅按收入減去成本的差額計證，印花稅按收入全額計征。

3、張三通過實際控制的A公司持有B公司60%股權，A公司將持有B公司的60%股權贈與B公司另一股東王五。

解析：A公司的贈與需要作納稅調整，按調整后的價格計征印花稅，但不涉及增值稅，另需要按規定確認股權轉讓所得，在匯算清繳后按規定繳納企業所得稅；王五僅涉及印花稅，按調整后的價格計征。

4、張三通過實際控制的A公司持有B公司1%股權，B公司為上市公司，A公司將持有B公司1%股權贈與C公司。

解析：A公司的贈與需要作納稅調整，按調整后的價格計征印花稅、增值稅，另需要按規定確認股權轉讓所得，在匯算清繳后按規定繳納企業所得稅；C公司按調整后價格計征印花稅，另需要確認受贈所得，在匯算清繳后按規定繳納企業所得稅。

提示|建議：

股權贈與也是有可能涉稅的，但存在稅務籌劃空間，在贈與時需要充分考慮稅務因素，同時也可咨詢專業人士尋求節稅建議。

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法規|依據：

1、國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告國家稅務總局公告2014年第67號

第十二條符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的；

（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；

（六）主管稅務機關認定的其他情形。

第十三條符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

2、《稅收征收管理法》

第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

3、《中華人民共和國個人所得稅法》

第二條下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

（五）經營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個人所得稅。

劉旭旭

2023年2月27日

劉旭旭，律師、注冊會計師、稅務師，中共黨員，畢業于中國政法大學，專注于商事訴訟仲裁、稅務籌劃、稅務爭議解決、投融資等商事法律服務，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務。