2023年8月28日，財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)公告發(fā)布，年終獎(jiǎng)稅收政策延續(xù)至2027年12月31日。本文就來(lái)聊下年終獎(jiǎng)的相關(guān)稅務(wù)安排，給員工個(gè)人選擇何種計(jì)稅方式及給企業(yè)合理安排員工薪資結(jié)構(gòu)以參考。

一、年終獎(jiǎng)?wù)?/strong>

年終獎(jiǎng)的稅收優(yōu)惠政策比較明確，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)；居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

該年終獎(jiǎng)?wù)哂?021年12月31日到期，但《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）將政策延續(xù)至2023年12月31日，2023年8月公布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）又將政策延續(xù)至2027年12月31日。

二、單獨(dú)計(jì)算與并入綜合所得的政策選用

相關(guān)文件給了納稅人選擇權(quán)，納稅人可以選擇單獨(dú)計(jì)算，也可以選擇并入綜合所得一并計(jì)算。比如張三2021年獲得了20萬(wàn)元資金，這20萬(wàn)元可以不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)算，用20萬(wàn)除以12得到的數(shù)額16666.66元，適用月度稅率表，在12000元至25000元的區(qū)間，稅率為20%，張三應(yīng)納個(gè)人所得稅200000*20%-1410=38590元。當(dāng)然，張三也可以選擇不單獨(dú)計(jì)算，而與其他所得合并計(jì)算，這里主要就考慮張三其他綜合所得的情況。主要有兩種情況：

1、收入額小于各項(xiàng)扣除的納稅人

對(duì)于收入較低的納稅人來(lái)說，因?yàn)橛?萬(wàn)元的基本減除費(fèi)用及專項(xiàng)扣除（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、大病醫(yī)療、住房租金等）等扣除，年終獎(jiǎng)并入綜合所得的話，可能還不及扣除額，納稅人可能是不需要交稅的。比如張三工資收入5萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元，并入綜合所得一并計(jì)算的話，收入減除6萬(wàn)元的扣除額就等于0了，應(yīng)納稅額也是0。但如果單獨(dú)計(jì)算的話，1萬(wàn)元就要單拎出來(lái)計(jì)算納稅了。這種情況下，并入綜合所得更能節(jié)稅。

2、收入額減去各項(xiàng)扣除額后不超過36000元的納稅人

如果算上年終獎(jiǎng)后的收入減去各項(xiàng)扣除額后不超過36000元，則無(wú)論合并計(jì)算還是單獨(dú)計(jì)算，均是適用3%的稅率，且速算扣除數(shù)均為0，因此稅負(fù)不受影響。比如其他綜合所得是20000元，年終獎(jiǎng)是10000元。單獨(dú)計(jì)算的話，其他綜合所得應(yīng)納稅額為20000*3%=600元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額是10000*3%=300元，合計(jì)應(yīng)納稅額900元。合并計(jì)算的話，應(yīng)稅所得為30000元，應(yīng)納稅額是30000*3%=900元。這種情況下，并入綜合所得與單獨(dú)計(jì)算稅負(fù)相同。

對(duì)于收入額減去各項(xiàng)扣除額后超過36000元的納稅人來(lái)說，即使算上年終獎(jiǎng)并不會(huì)使稅率跳檔，并入綜合所得時(shí)的稅負(fù)也更重，因?yàn)槠渌C合所得計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以用一次年度速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算時(shí)可以再用一次月度速算扣除數(shù)，而并入綜合所得計(jì)算時(shí)，就只能用一次年度速算扣除數(shù)了。

年終獎(jiǎng)選擇單獨(dú)計(jì)算還是并入綜合所得計(jì)算，我們可以先計(jì)算出其他綜合所得的應(yīng)納稅額，再計(jì)算出適用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策時(shí)年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠數(shù)額，二者相加算出總的應(yīng)納稅額；然后再計(jì)算下年終獎(jiǎng)并入綜合所得時(shí)的應(yīng)納稅額，比較二者稅負(fù)。也可以參照前文給出的標(biāo)準(zhǔn)，全部收入額小于各項(xiàng)扣除的，選擇并入綜合所得計(jì)算稅負(fù)更輕；全部收入額減去各項(xiàng)扣除額后不超過36000元的，選擇何種計(jì)算方法對(duì)稅負(fù)沒有影響；其他情況，選擇單獨(dú)計(jì)算稅負(fù)更輕。

三、注意事項(xiàng)

1、陷阱區(qū)域

因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)是用除以12后的商數(shù)適用月度稅率表的，而計(jì)稅基數(shù)卻是年度總數(shù)，因此可能會(huì)出現(xiàn)一些年終獎(jiǎng)總數(shù)增多但員工實(shí)際到手?jǐn)?shù)額卻減少的區(qū)間，這些區(qū)間即是年終獎(jiǎng)的陷阱區(qū)間。這些陷井區(qū)間分別是36000元-38567元、144000元-160500元、300000元-318333元、420000元-447500元、660000元-706539元、960000元-1120000元。

我們舉例說明。當(dāng)張三獲得年終獎(jiǎng)300000元時(shí)，適用20%的稅率，應(yīng)納稅額=300000*20%-1410=58590元，張三實(shí)際到手=300000-58590=241410元。

當(dāng)張三獲得年終獎(jiǎng)310000元時(shí)，適用25%的稅率，應(yīng)納稅額=300000*25%-2660=72340元，張三實(shí)際到手=300000-72340=227660元。相比30萬(wàn)時(shí)實(shí)際到手的241410，反而更少。

因此，企業(yè)在發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)，要注意避開陷井區(qū)域，避免企業(yè)和員工雙方都受損失的情況出現(xiàn)。

2、政策一年只能適用一次

曾有人問我，可否將全年的一次性獎(jiǎng)金改成半年度獎(jiǎng)金，然后適用兩次優(yōu)惠政策。答案是不行的。年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策有一個(gè)限制條件，就是需要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的規(guī)定，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，單獨(dú)計(jì)算的計(jì)稅辦法只允許采用一次，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

因此，單獨(dú)計(jì)算的年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策，一年只能適用一次。分次發(fā)放年終獎(jiǎng)的話，只有其中一次可以適用單獨(dú)計(jì)算政策，另一次要并入綜合所得。

另外，一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)，不能拆分，不能一部分單獨(dú)計(jì)算、另一部分并入綜合所得，要整體適用政策。

四、實(shí)務(wù)指導(dǎo)

對(duì)于員工個(gè)人而言，在發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)，可以考慮選擇單獨(dú)計(jì)算還是并入綜合所得計(jì)算。具體方法可參考前文。

對(duì)于企業(yè)而言，就要考慮員工的薪資發(fā)放結(jié)構(gòu)問題，是全部作為工資發(fā)放，還是部分作為工資，部分作為年終獎(jiǎng)。合理的薪資發(fā)放結(jié)構(gòu)可以在減輕企業(yè)用工成本的同時(shí)給員工更多實(shí)惠。我們舉例來(lái)說明。A公司給張三發(fā)放40萬(wàn)元工資，B公司給李四發(fā)放30萬(wàn)元工資和10萬(wàn)元年終獎(jiǎng)。假設(shè)張三、李四的各項(xiàng)扣除均是10萬(wàn)元，無(wú)其他所得。則張三應(yīng)納稅額=（400000-100000）*20%-16920=43080元；李四選擇單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)，工資部分應(yīng)納稅額=（300000-100000）*20%-16920=23080元，年終獎(jiǎng)部分10萬(wàn)除以12的商數(shù)是8333元，適用20%稅率，應(yīng)納稅額=100000*20%-1410=18590元，合計(jì)應(yīng)納稅額=23080+18590=41670元，小于張三的43080元，李四的稅負(fù)更輕，到手更多。

綜上，企業(yè)需要根據(jù)員工情況設(shè)計(jì)合理的薪資結(jié)構(gòu)，必要時(shí)可咨詢專業(yè)人士的意見。員工也可以與企業(yè)協(xié)商工資發(fā)放方式，但要注意防范企業(yè)年終賴賬的風(fēng)險(xiǎn)，年終獎(jiǎng)事宜要在合同中約定清楚。

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劉旭旭律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師

2023年9月16日

劉旭旭，律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，中共黨員，畢業(yè)于中國(guó)政法大學(xué)，專注于商事訴訟仲裁、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、投融資等商事法律服務(wù)，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務(wù)。