本文作者：蘭迪深圳律師事務(wù)所主任孫國東，23年海關(guān)律師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗

原文標(biāo)題：判斷進境物品屬于進口貨物之五項基本原則

一、前言

在海關(guān)執(zhí)法及相關(guān)的刑事司法活動中，進境物品被判斷為進口貨物的現(xiàn)象屢見不鮮。由于被判斷為進口貨物，而產(chǎn)生了一系列行政處罰、刑事追究之后果。這一判斷的主線本應(yīng)當(dāng)緊扣法律、法規(guī)規(guī)范進行，一旦脫離這一主線，就極易變成沒有依據(jù)的隨心所欲的臆測、編造。

本文孫國東律師闡述的判斷五項原則均以旅客攜帶行李物品為例，圍繞法律規(guī)范來開展并作出判斷。由于進境的郵遞物品、其他物品均與旅客攜帶行李物品均屬于進境物品，本文以旅客行李物品統(tǒng)一代之。

二、尊重進口物品通關(guān)時實際狀態(tài)原則。

根據(jù)《海關(guān)法》，海關(guān)是國家的進出境監(jiān)督管理機關(guān)，海關(guān)依法監(jiān)管進出境的運輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅、費，查緝走私，并編制海關(guān)統(tǒng)計和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)。其中，海關(guān)監(jiān)管驗放的物品就有行李物品、郵遞物品和其他物品，行李物品即進出境旅客攜帶進出境物品。這里，海關(guān)對于進境旅客攜帶物品的監(jiān)管，嚴(yán)格依法進行，物品是什么就是什么，旅客攜帶物品進境時，攜帶什么物品就是什么物品，海關(guān)當(dāng)時驗放的是物品就是物品，超出物品范圍的，判斷屬于進口貨物的，就要求按照貨物辦理進口報關(guān)手續(xù)。

旅客攜帶進境行李物品通關(guān)時實際狀態(tài)也是監(jiān)管的必然要求。根據(jù)《海關(guān)法》第四十六條，“個人攜帶進出境的行李物品、郵寄進出境的物品，應(yīng)當(dāng)以自用、合理數(shù)量為限，并接受海關(guān)監(jiān)管。”該法第四十七條規(guī)定：“進出境物品的所有人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實申報，并接受海關(guān)查驗。”據(jù)此，海關(guān)所監(jiān)管、查驗、征稅、驗放的物品都是實際狀態(tài)的物品，針對的也是旅客實際攜帶進境時的物品，直接客觀地反映了海關(guān)監(jiān)管進境旅客渠道的監(jiān)管對象。

三、把握進口物品通關(guān)時法定免稅驗放標(biāo)準(zhǔn)原則。

根據(jù)《海關(guān)法》，“個人攜帶進出境的行李物品、郵寄進出境的物品，應(yīng)當(dāng)以自用、合理數(shù)量為限，并接受海關(guān)監(jiān)管。”根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》，海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的個人自用進境物品，免征進口稅。因此，法律、行政法規(guī)將驗放標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)予海關(guān)總署。海關(guān)總署對驗放標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了通用標(biāo)準(zhǔn)、單項標(biāo)準(zhǔn)、其他特別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

（一）通用標(biāo)準(zhǔn)。即所有進境旅客統(tǒng)一適用的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)《海關(guān)對進出境旅客行李物品監(jiān)管辦法》第六條，旅客行李物品，應(yīng)以自用合理數(shù)量為限，超出自用合理數(shù)量范圍的，不準(zhǔn)進境或出境。旅客行李物品，經(jīng)海關(guān)審核，按本辦法附件《旅客進出境行李物品分類表》規(guī)定的范圍驗放。進出境物品的合理數(shù)量和準(zhǔn)許各類旅客進出境物品的具體限值、限量及征免稅規(guī)定，另行制定。該辦法第十一條還規(guī)定：“旅客攜運屬下列情形的物品，海關(guān)不予放行，予以退運或由旅客存入海關(guān)指定的倉庫。物品所有人應(yīng)當(dāng)在三個月內(nèi)辦理退運、結(jié)案手續(xù)。逾期不辦的，由海關(guān)依照本辦法第十條的規(guī)定處理：（一）不屬自用的；（二）超出合理數(shù)量范圍的；（三）超出海關(guān)規(guī)定的物品品種、規(guī)格、限量、限值的；（四）未辦理海關(guān)手續(xù)的；（五）未按章繳稅的；（六）根據(jù)規(guī)定不能放行的其他物品。

根據(jù)海關(guān)總署公告2010年第54號，進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用進境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理。進境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用進境物品，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的；進境非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用進境物品，超出人民幣2000元的，海關(guān)僅對超出部分的個人自用進境物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅。

（二）單項標(biāo)準(zhǔn)，即按特定物品制定的驗放標(biāo)準(zhǔn)。

如針對中國籍旅客，《海關(guān)對中國籍旅客進出境行李物品的管理規(guī)定》規(guī)定，第一類物品“衣料、衣著、鞋、帽、工藝美術(shù)品和價值人民幣1，000元以下（含1，000元）的其它生活用品的驗放標(biāo)準(zhǔn)為：自用合理數(shù)量范圍內(nèi)免稅，其中價值人民幣800元以上，1，000元以下的物品每種限一件；第二類物品“煙草制品、酒精飲料”的驗放標(biāo)準(zhǔn)為：（1）香港、澳門地區(qū)居民及因私往來香港、澳門地區(qū)的內(nèi)地居民，免稅香煙200支，或雪茄50支，或煙絲250克；免稅12度以上酒精飲料限1瓶（0.75升以下）；（2）其他旅客，免稅香煙400支，或雪茄100支，或煙絲500克；免稅12度以上酒精飲料限2瓶（1.5升以下）；第三類物品“價值人民幣1，000元以上，5，000元以下（含5，000元）的生活用品”的驗放標(biāo)準(zhǔn)為：（1）駐境外的外交機構(gòu)人員、我出國留學(xué)人員和訪問學(xué)者、赴外勞務(wù)人員和援外人員，連續(xù)在外每滿180天（其中留學(xué)人員和訪問學(xué)者物品驗放時間從注冊入學(xué)之日起算至畢業(yè)結(jié)業(yè)之日止），遠(yuǎn)洋船員在外每滿120天任選其中1件免稅；（2）其他旅客每公歷年度內(nèi)進境可任選其中1件征稅。

（三）其他特別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，主要是針對特定物品。

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出境印刷品及音像制品監(jiān)管辦法》第七條，個人自用進境印刷品及音像制品在下列規(guī)定數(shù)量以內(nèi)的，海關(guān)予以免稅驗放：（一）單行本發(fā)行的圖書、報紙、期刊類出版物，每人每次10冊（份）以下；（二）單碟（盤）發(fā)行的音像制品，每人每次20盤以下；（三）成套發(fā)行的圖書類出版物，每人每次3套以下；（四）成套發(fā)行的音像制品，每人每次3套以下。

根據(jù)《中華人民共和國金銀管理條例》第二十五條，攜帶金銀進入中華人民共和國國境，數(shù)量不受限制，但是必須向入境地中華人民共和國海關(guān)申報登記。金銀作為個人物品攜帶入境時，適用《海關(guān)法》關(guān)于“自用合理”的數(shù)量限制規(guī)定。

四、依法確定進境物品進口稅范圍的原則。

本文第三部分之所以完整無缺、不厭其煩敘述“海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額”中免稅驗放標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，目的在于，以此為核心展開話題。根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》，超過海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個人自用進境物品，由進境物品的納稅義務(wù)人在進境物品放行前按照規(guī)定繳納進口稅。旅客行李物品，應(yīng)以自用合理數(shù)量為限，超出自用合理數(shù)量范圍的，不準(zhǔn)進境。這里的邏輯是：（一）首先，免稅放行的自用合理數(shù)量，本文第三部分已全面闡述；（二）超出免稅放行的合理數(shù)量的，經(jīng)海關(guān)確認(rèn)仍屬自用的，可以對這超出部分予以征稅放行，注意這里放行的仍然是行李物品，征稅也是按進境物品稅來征收；（三）超過合理、自用數(shù)量的進境物品，海關(guān)再也不會按進境物品稅征稅放行，應(yīng)當(dāng)按照進口貨物依法辦理相關(guān)手續(xù)。

第（二）項的征稅就是進境物品進口稅，根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》，進境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，進境物品的關(guān)稅以及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅合并為進口稅，由海關(guān)依法征收。因此，進境物品進口稅有明確的征稅范圍，確定的適用稅率及完稅價格。

掌握上述邏輯是非常重要的，因為，行李物品在“海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額”范圍內(nèi)屬于免稅驗放范圍，免稅驗放必須得到執(zhí)行；不能免稅放行，超出“海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額”的，可以在一定數(shù)量、限值范圍內(nèi)征稅放行；經(jīng)部分征稅后，其他部分物品即不能按物品放行，必須按貨物來辦理申報進口手續(xù)。可見，無論是免稅驗放，還是征稅放行，都在“海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額”以及“仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個人自用進境物品”范圍內(nèi)，均稱為進境物品。由進境物品到進口貨物的轉(zhuǎn)化是在第（二）項的基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)變才導(dǎo)致第（三）項的。因而，第（一）項、第（二）項、第（三）項是按順序遞進的：旅客攜帶物品符合第（一）項要求的，就無需進入第（二）項；完成第（二）項的，就進入不到第（三）項，而第（三）項只是在第（一）項、第（二）項基礎(chǔ)上的超額部分。

五、依法把握不予以放行的情形原則。

哪些情況下，海關(guān)對于進出境物品是不予放行的，這關(guān)系到海關(guān)依法把握的尺度問題，更是關(guān)系到對于進境物品與進口貨物界定劃分問題。根據(jù)《海關(guān)對進出境旅客行李物品監(jiān)管辦法》第十一條，旅客攜運屬下列情形的物品，海關(guān)不予放行，予以退運或由旅客存入海關(guān)指定的倉庫。物品所有人應(yīng)當(dāng)在三個月內(nèi)辦理退運、結(jié)案手續(xù)。逾期不辦的，由海關(guān)依照本辦法第十條的規(guī)定處理：（一）不屬自用的；（二）超出合理數(shù)量范圍的；（三）超出海關(guān)規(guī)定的物品品種、規(guī)格、限量、限值的；（四）未辦理海關(guān)手續(xù)的；（五）未按章繳稅的；（六）根據(jù)規(guī)定不能放行的其他物品。

根據(jù)這一原則可以看出，是進境物品，還是進口貨物，海關(guān)在進境環(huán)節(jié)即已核實清楚，無需、不可能、也做不到在進境以后再來進行評判。

六、免稅或征稅放行后事后判斷嚴(yán)格限定的原則。

前四項原則（尊重進口物品通關(guān)時實際狀態(tài)、把握進口物品通關(guān)時法定免稅驗放標(biāo)準(zhǔn)、依法確定進境物品進口稅范圍、依法把握不予以放行的情形）其目的都在于將判斷的目光對準(zhǔn)進口狀態(tài)中的進境物品，這個物品是在通關(guān)狀態(tài)中，由海關(guān)依法查驗、依法征稅、依法驗放，該放則放，不該放的則不予以放行。

那么，驗放之后，海關(guān)會如何處理？這里引出第五項原則，即免稅或征稅放行后事后判斷嚴(yán)格限定。

根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》第六十三條，進境物品進口稅的減征、免征、補征、追征、退還以及對暫準(zhǔn)進境物品征收進口稅參照本條例對貨物征收進口關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，存在進境物品放行后要補稅（含追征）問題。

而根據(jù)《海關(guān)對進出境旅客行李物品監(jiān)管辦法》第十三條，海關(guān)依照本辦法和根據(jù)本辦法制定的其他管理規(guī)定免稅放行的物品，自物品進境之日起兩年內(nèi)，出售、轉(zhuǎn)讓、出租或移作他用的，應(yīng)向海關(guān)申請批準(zhǔn)并按規(guī)定補稅。按規(guī)定免稅或征稅進境的汽車，不得出售、轉(zhuǎn)讓、出租或移作他用。在汽車運進使用兩年后，因特殊原因需要轉(zhuǎn)讓的，必須報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)；其中免稅運進的，應(yīng)按規(guī)定補稅。

上述規(guī)定對于對免稅驗放以后的進境物品的出售、轉(zhuǎn)讓、出租或移作他用并沒有禁止性規(guī)定，只是要求“應(yīng)向海關(guān)申請批準(zhǔn)并按規(guī)定補稅”，因而，可以得出即便發(fā)生了“出售、轉(zhuǎn)讓、出租或移作他用”也只是一般性違規(guī)，行政規(guī)章可以作出一定數(shù)額罰款的規(guī)定。所以，免稅或征稅放行后事后判斷，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定在補稅上，且對進境物品補征進境物品進口稅。

海關(guān)免稅放行的物品，包括經(jīng)海關(guān)查驗而驗放的物品，也包括未經(jīng)海關(guān)查驗而驗放的物品，其性質(zhì)相同。如果將未經(jīng)海關(guān)查驗而驗放的物品，評價為進口貨物，其出發(fā)點必然是當(dāng)時通關(guān)時就是“進口貨物”，并且所有的進口物品都是進口貨物，不分免稅驗放、征稅放行部分，這與本文所闡述前四項原則（尊重進口物品通關(guān)時實際狀態(tài)、把握進口物品通關(guān)時法定免稅驗放標(biāo)準(zhǔn)、依法確定進境物品進口稅范圍、依法把握不予以放行的情形）不符，且置本文第三部分所提第（一）項、第（二）項于完全不顧，是沒有法律依據(jù)的主觀臆斷。

七、結(jié)后語

本文判斷進境物品屬于進口貨物之五項基本原則，所有依據(jù)均來自于法律規(guī)范，并源于作者長期辦理海關(guān)爭議案件的實踐。希望與法律界同仁、跨境從業(yè)者商榷。

孫國東：蘭迪深圳律師事務(wù)所主任，深圳市進出口商會首席關(guān)務(wù)專家，15年海關(guān)工作經(jīng)驗，23年海關(guān)律師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。