業(yè)務(wù)招待費（以下簡稱招待費）和業(yè)務(wù)宣傳費（以下簡稱宣傳費）是所得稅匯算清繳時比較常見的納稅調(diào)整項目，兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)及所得稅處理存在明顯的差異。如果匯算清繳時未進行嚴格區(qū)分，將會給企業(yè)帶來較大的涉稅風(fēng)險。正值匯算清繳季，筆者對兩者的差異做簡要分析，不足之處，歡迎大家批評指正。

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招待費和宣傳費的用途

實務(wù)中，針對企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用，需要區(qū)分具體用途，計入不同的會計科目，進行相應(yīng)的所得稅處理。那么，到底哪些支出應(yīng)該計入招待費，哪些支出應(yīng)該計入宣傳費用呢，這也是不少財務(wù)人員比較迷惑的地方。筆者認為，可以根據(jù)支出的性質(zhì)及用途進行區(qū)分，具體分析如下：

（一）招待費

實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的下列支出，可以計入招待費：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。

（二）宣傳費

實務(wù)中，宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品、業(yè)務(wù)宣傳資料、展會支出、印有企業(yè)標(biāo)志的禮品和紀念品、公關(guān)設(shè)計費以及上述與產(chǎn)品宣傳相關(guān)的食宿費、材料費、人工費、服裝費、場地租賃費等。

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招待費和宣傳費的區(qū)別

實務(wù)中，招待費和宣傳費從支出類型來看，有不少相同之處，那么，到底如何區(qū)分一項支出是招待費還是宣傳費呢，可以從以下四方面來進行區(qū)分，具體如下：

（一）消費對象不同

一般來說，招待費的消費對象大都為企業(yè)的客戶或供應(yīng)商，其對企業(yè)或企業(yè)產(chǎn)品比較熟悉，招待的目的基本是為了維護或擴大合作關(guān)系。

而宣傳費的消費對象一般為代理商或消費者，針對代理商：主要目的是讓代理商了解企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，進而讓其代理銷售企業(yè)的產(chǎn)品，以達到擴大銷售的目的；針對消費者，其主要目的也是讓消費者了解企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，從而讓消費者購買企業(yè)的產(chǎn)品。

（二）消費目的不同

招待費一般來說具有針對性，其招待對象主要針對企業(yè)的客戶、供應(yīng)商及其他相關(guān)單位，具有明確的指向性。

而宣傳費一般來說具有隨機性，不管是面對代理商還是消費者，主要目的就是為了宣傳企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，并沒有明確的針對性。

（三）構(gòu)成內(nèi)容不同

針對招待費，結(jié)合第一部分內(nèi)容，其主要方式包括宴請、娛樂和禮品，通過這些方式加強雙方之間的粘性，更好的進行合作。

針對宣傳費，其主要支出方式包括禮品及新聞性支出，由于其主要目的為讓更多的人了解企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，其中支出方式類似于廣告性支出，以擴大受眾面為主。

（四）會計處理不同

針對招待費，可以涉及企業(yè)多個部門，比如：銷售部門、管理部門及車間，甚至還包括研發(fā)部門。而針對宣傳費，一般以銷售部門為主，還可能涉及管理部門。

由于支出性質(zhì)不同，會計處理時選擇的會計科目也不一致，招待費應(yīng)計入“業(yè)務(wù)招待費”科目，而宣傳費一般計入“業(yè)務(wù)宣傳費”等類似科目。

總結(jié)一下，招待費和宣傳費主要有如下本質(zhì)區(qū)別：

1.主要目的

看支出的主要目的是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。如果支出的主要目的是宣傳企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，則該項支出可以計入宣傳費，否則，應(yīng)計入招待費。

2.客戶類型（性質(zhì)）

參與（或享受）對象是潛在客戶還是既有客戶。如果支出的對象主要是潛在客戶，說明該項支出的主要目的是為了挖掘新客戶，以增加企業(yè)知名度或擴大銷售，則該項支出可以計入宣傳費，否則，應(yīng)計入招待費。

當(dāng)然，在實務(wù)中，如果將相關(guān)支出計入宣傳費，需要留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)證據(jù)。

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招待費和宣傳費的所得稅處理

（一）招待費

根據(jù)實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

根據(jù)上述規(guī)定，對于招待費來說，匯算清繳時需要根據(jù)兩個扣除限額孰小的原則進行納稅調(diào)整，即不管以哪個限額為準，必須要進行納稅調(diào)增。

（二）宣傳費

根據(jù)實施條例第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%（特殊行業(yè)為30%）的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，與招待費相比，宣傳費的扣除限額既高又可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，是否需要納稅調(diào)整，取決于企業(yè)當(dāng)年的實際經(jīng)營情況。

另外，提醒大家注意，針對贈送禮品，還需要關(guān)注增值稅處理的不同：如果贈送禮品，計入招待費，則進項稅額不得抵扣；如果計入宣傳費，則需要視同銷售，計提銷項稅額，同時，進項稅額允許抵扣。

來源：祥順企服專家原創(chuàng)內(nèi)容。