虛開增值稅專用發(fā)票，稅額5萬多元，是否需要判處刑罰？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

審理法院：焦作市山陽區(qū)人民法院

1.基本案情

焦作市A商貿(mào)有限公司成立于2018年，主要經(jīng)營(yíng)機(jī)電化工等物品批發(fā)零售，犯罪嫌疑人龐某某為法定代表人。

2020年9月至2021年12月，龐某某從網(wǎng)上等地購買沒有發(fā)票的化工產(chǎn)品供應(yīng)給河南B有限公司，為了解決進(jìn)項(xiàng)發(fā)票少的問題，通過杜某某介紹，在與菏澤C有限公司沒有實(shí)際貨物交易的情況下，以票面金額8%-10%不等左右的價(jià)格購買該公司開出的增值稅專用發(fā)票共6份并抵扣，票面金額456602.64元，稅額59358.36元。

案發(fā)后，龐某某將全部違法所得退交至公安機(jī)關(guān)。

被告人龐某某對(duì)指控事實(shí)、罪名及量刑建議沒有異議，同意適用簡(jiǎn)易程序，且簽字具結(jié)，在開庭審理過程中亦無異議。

2.公訴機(jī)關(guān)指控

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人龐某某在無真實(shí)交易的情況下讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，其行為應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。龐某某在案發(fā)以后自動(dòng)投案，如實(shí)供述自己的罪行，可以從輕或減輕處罰。龐某某認(rèn)罪認(rèn)罰，可以從寬處理。建議判處被告人龐某某拘役四個(gè)月，緩刑六個(gè)月，并處罰金人民幣二萬元。

3.裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告人龐某某在無真實(shí)交易的情況下讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控罪名成立，予以支持。龐某某在案發(fā)后自動(dòng)投案，如實(shí)供述自己的罪行，系自首，且自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，依法可以從輕處罰。結(jié)合龐某某的犯罪事實(shí)、情節(jié)、悔罪表現(xiàn)和社會(huì)調(diào)查意見，宣告緩刑對(duì)其所居住社區(qū)沒有重大不良影響，故本院依法對(duì)龐某某適用緩刑。公訴機(jī)關(guān)的量刑建議適當(dāng)，應(yīng)予采納。依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款、第六十七條第一款、第七十二條第一款、三款、第七十三條第一、三款、第五十二條、第六十四條以及《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定，判決如下：

一、被告人龐某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處拘役四個(gè)月，緩刑六個(gè)月，并處罰金人民幣二萬元。

4.評(píng)析

虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅額需要達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，才以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。

最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。”因此，虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅額10萬元以上或者造成國(guó)家稅款損失數(shù)額5萬元以上的，才以該罪論處。

但是，根據(jù)2024年3月20日施行的最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《解釋》）第十一條第一款的規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；......”《解釋》并沒有“造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在五萬元以上”的表述，只規(guī)定了虛開“稅款數(shù)額在十萬元以上的”的，才以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

因此，應(yīng)該適用《解釋》的規(guī)定，對(duì)于虛開稅額數(shù)額在10萬元以上的，才追究刑事責(zé)任。

本案中，龐某某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的稅額僅為稅額59358.36元，還沒達(dá)到《解釋》規(guī)定的定罪標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成犯罪。

即使，按《規(guī)定（二）》的標(biāo)準(zhǔn)，虛開增值稅專用發(fā)票，“造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的“，即以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。那么，又如何認(rèn)定“造成國(guó)家稅款損失”呢？

《解釋》第十一條第二款、第三款分別規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪“其他嚴(yán)重情節(jié)”“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”的標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)是“在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到”一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才會(huì)達(dá)到法定刑升格的條件。據(jù)此，“造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在五萬元以上”，應(yīng)是“在提起公訴前，無法追回”才以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

本案中，龐某某在案發(fā)后，將全部違法所得退交至公安機(jī)關(guān)，并不存在“在提起公訴前，無法追回”的情形，即使存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，也屬于情節(jié)顯著輕微、危害不大，不以犯罪論處，就作出不起訴決定或者判決無罪。

#焦作虛開增值稅專用發(fā)票罪律師#

何觀舒律師，專注虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪等重大稅務(wù)犯罪案件辯護(hù)。

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