2025年4月17日，財政部會計司發(fā)布企業(yè)會計準則實施問答4個和應(yīng)用案例1個，實施問答內(nèi)容涉及固定資產(chǎn)準則，無形資產(chǎn)準則，會計政策、會計估計變更和差錯更正準則，財務(wù)報表列報準則；應(yīng)用案例內(nèi)容涉及收入準則。

固定資產(chǎn)準則實施問答：

問：甲公司持有某大廈寫字樓（含玻璃幕墻），甲公司按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》等規(guī)定將大廈和玻璃幕墻總體確認為一項固定資產(chǎn)，原值10億元，采用年限平均法折舊，折舊年限35年，截至2×24年末已計提折舊30年。大廈建造時間早，原有的玻璃幕墻使用年限較長，存在脫落風(fēng)險。考慮安全性等因素，甲公司對大廈進行玻璃幕墻改造，改造支出預(yù)計1億元，預(yù)計2×25年完工。甲公司認為改造后的大廈消除了玻璃脫落等不安全因素，延長了大廈的使用壽命，擬將大廈的折舊年限變更為40年，玻璃幕墻改造支出予以資本化，計入大廈資產(chǎn)原值。甲公司是否應(yīng)當(dāng)變更大廈的折舊年限？

答：按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號，以下簡稱固定資產(chǎn)準則）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。本問題中的甲公司應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準則等相關(guān)規(guī)定，判斷玻璃幕墻更新改造支出是否滿足固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件，若滿足資本化條件的應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，并應(yīng)當(dāng)終止確認被替換玻璃幕墻的賬面價值。同時，甲公司應(yīng)對大廈主體的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核，如有確鑿證據(jù)表明大廈主體確因玻璃幕墻更新改造延長了使用壽命且符合我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，甲公司應(yīng)根據(jù)大廈新的預(yù)期使用壽命調(diào)整剩余折舊年限，而不能僅依據(jù)發(fā)生玻璃幕墻改造直接認定折舊年限發(fā)生變更。

無形資產(chǎn)準則實施問答：

問：甲公司按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則解釋第15號》等規(guī)定，已將不滿足資本化條件的研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機的相關(guān)支出）全部作費用化處理，計入了當(dāng)期研發(fā)費用。此后期間，甲公司與有意愿購買研發(fā)樣機的客戶簽訂銷售合同并實現(xiàn)了銷售。在簽訂銷售合同或者銷售研發(fā)樣機時，甲公司是否可將以前期間已費用化的研發(fā)樣機支出金額從本期研發(fā)費用中沖回，再轉(zhuǎn)入存貨（如果尚未銷售）或營業(yè)成本（如果已經(jīng)銷售）？

答：按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準則）并參考應(yīng)用指南，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準則中開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件進行判斷，將有關(guān)支出在滿足資本化條件時確認為無形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計準則解釋第15號》（財會〔2021〕35號），企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準則中有關(guān)資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當(dāng)確認為相關(guān)資產(chǎn)。本問題中的甲公司已經(jīng)按照無形資產(chǎn)準則、《企業(yè)會計準則解釋第15號》等規(guī)定，判斷當(dāng)期研發(fā)支出不滿足無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的確認條件，將研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機的相關(guān)支出）全部作費用化處理，并計入了當(dāng)期研發(fā)費用，不應(yīng)在以后期間簽訂銷售合同或者銷售研發(fā)樣機時，將以前期間已費用化的研發(fā)樣機支出金額從本期研發(fā)費用中沖回后再轉(zhuǎn)入存貨或營業(yè)成本等。

會計政策、會計估計變更和差錯更正準則實施問答：

問：甲公司2×24年度按照法律法規(guī)要求應(yīng)補繳2×23年度企業(yè)所得稅稅款500萬元。甲公司根據(jù)相關(guān)事實和情況，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，進行分析后認定該事項構(gòu)成前期差錯。該差錯對于甲公司2×23年年度財務(wù)報表不具有重要性，但對于2×24年年度財務(wù)報表具有重要性。甲公司編制2×24年年度財務(wù)報表時，應(yīng)將該差錯作為重要的前期差錯追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，還是作為不重要的前期差錯從而將補繳稅款計入2×24年度的所得稅費用？

答：按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）并參考應(yīng)用指南，重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯；不重要的前期差錯是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。本問題中的甲公司判斷前期差錯是否重要時，應(yīng)綜合考慮該項差錯對差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財務(wù)報表的影響，該差錯雖然對于甲公司2×23年年度財務(wù)報表不具有重要性，但是對于甲公司2×24年年度財務(wù)報表具有重要性，因此甲公司編制2×24年年度財務(wù)報表時，應(yīng)將該差錯作為重要的前期差錯追溯調(diào)整作為前期比較數(shù)據(jù)的2×23年年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

財務(wù)報表列報準則實施問答：

問：企業(yè)對于期限在一年或一個營業(yè)周期以上的保證類質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債，如何區(qū)分流動負債和非流動負債進行列示？

答：按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)的負債應(yīng)當(dāng)分別流動負債和非流動負債列示。對于期限在一年或一個營業(yè)周期以上的保證類質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計在未來一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)谋ＷC類質(zhì)量保證的預(yù)計負債金額計入流動負債，在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目列示，其余計入非流動負債，在資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目列示；如果企業(yè)不能合理預(yù)計未來一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)慕痤~，則全部計入流動負債，在資產(chǎn)負債表“其他流動負債”項目列示。

收入準則應(yīng)用案例：

財政部會計司

2025年4月17日

來源：財政部會計司
編輯：皓俊

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