今日，2025年7月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)文《這些情形不得領(lǐng)用開具增值稅專用發(fā)票》，本文根據(jù)國家稅務(wù)總局及相關(guān)法規(guī)文件，將不得領(lǐng)用和開具增值稅專用發(fā)票的情形分類整理如下：

01不得領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的情形

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第八條，一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)用開具增值稅專用發(fā)票：

（一）、會(huì)計(jì)核算不健全
不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

特別說明：電子發(fā)票推廣后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求納稅人具備電子會(huì)計(jì)檔案管理能力（如XML結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)）

（二）、拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理
存在《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，且拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

（三）、經(jīng)責(zé)令限期改正仍未改正的違法行為

存在以下八類行為之一，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正的：

1、虛開增值稅專用發(fā)票；

2、私自印制專用發(fā)票；【“私自印制”在電子發(fā)票環(huán)境下主要指偽造電子發(fā)票數(shù)據(jù)或非法生成XML/PDF文件】

3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購買專用發(fā)票；

4、借用他人專用發(fā)票；

5、未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；電子發(fā)票時(shí)代調(diào)整為： 未按規(guī)定存儲(chǔ)電子發(fā)票數(shù)據(jù)（如未加密或未備份）； 未使用稅務(wù)認(rèn)可的電子存檔系統(tǒng)； 擅自刪除或篡改電子發(fā)票元數(shù)據(jù)

7、未按規(guī)定辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。特別說明： 2025年全面數(shù)字化電子發(fā)票（數(shù)電發(fā)票）已取消IC卡，改為“賦碼制”和動(dòng)態(tài)額度管理，暫扣結(jié)存發(fā)票的方式調(diào)整為：

1. 紙質(zhì)專票：仍可能暫扣；
2. 數(shù)電發(fā)票：稅務(wù)機(jī)關(guān)可凍結(jié)開票權(quán)限或調(diào)整發(fā)票總額度至零

（附）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形（國稅發(fā)〔2006〕156號第九條）

• 未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；
• 未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；
• 未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊；
• 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

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02不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

（四）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條

1. 購買方為消費(fèi)者個(gè)人
   應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2. 適用免稅規(guī)定的應(yīng)稅銷售行為
   發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（五）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條

1. 會(huì)計(jì)核算不健全或稅務(wù)資料不準(zhǔn)確
   一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
2. 超標(biāo)準(zhǔn)未辦理一般納稅人認(rèn)定
   納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的（除另有規(guī)定外）。

（六）、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第五十三條

1. 向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)
2. 適用免征增值稅的應(yīng)稅行為

（七）、出口貨物勞務(wù)及零稅率應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)規(guī)定

1. 出口貨物勞務(wù)（特殊情形除外）
   根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號），出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)（除輸入特殊區(qū)域的水電氣外），不得開具增值稅專用發(fā)票。
2. 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)
   根據(jù)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號），實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。