今日,2025年7月8日,國家稅務(wù)總局發(fā)文《這些情形不得領(lǐng)用開具增值稅專用發(fā)票》,本文根據(jù)國家稅務(wù)總局及相關(guān)法規(guī)文件,將不得領(lǐng)用和開具增值稅專用發(fā)票的情形分類整理如下:
01不得領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的情形
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第八條,一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)用開具增值稅專用發(fā)票:
(一)、會(huì)計(jì)核算不健全
不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
特別說明:電子發(fā)票推廣后,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求納稅人具備電子會(huì)計(jì)檔案管理能力(如XML結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ))
(二)、拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理
存在《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,且拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
(三)、經(jīng)責(zé)令限期改正仍未改正的違法行為
存在以下八類行為之一,并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正的:
1、虛開增值稅專用發(fā)票;
2、私自印制專用發(fā)票;【“私自印制”在電子發(fā)票環(huán)境下主要指偽造電子發(fā)票數(shù)據(jù)或非法生成XML/PDF文件】
3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購買專用發(fā)票;
4、借用他人專用發(fā)票;
5、未按規(guī)定開具專用發(fā)票;
6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;電子發(fā)票時(shí)代調(diào)整為: 未按規(guī)定存儲(chǔ)電子發(fā)票數(shù)據(jù)(如未加密或未備份); 未使用稅務(wù)認(rèn)可的電子存檔系統(tǒng); 擅自刪除或篡改電子發(fā)票元數(shù)據(jù)
7、未按規(guī)定辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;
8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。特別說明: 2025年全面數(shù)字化電子發(fā)票(數(shù)電發(fā)票)已取消IC卡,改為“賦碼制”和動(dòng)態(tài)額度管理,暫扣結(jié)存發(fā)票的方式調(diào)整為:
- 紙質(zhì)專票:仍可能暫扣;
- 數(shù)電發(fā)票:稅務(wù)機(jī)關(guān)可凍結(jié)開票權(quán)限或調(diào)整發(fā)票總額度至零
(附)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形(國稅發(fā)〔2006〕156號第九條)
- 未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;
- 未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備;
- 未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊;
- 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn),擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
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02不得開具增值稅專用發(fā)票的情形
(四)、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條
- 購買方為消費(fèi)者個(gè)人
應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的,不得開具增值稅專用發(fā)票。 - 適用免稅規(guī)定的應(yīng)稅銷售行為
發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(五)、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條
- 會(huì)計(jì)核算不健全或稅務(wù)資料不準(zhǔn)確
一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 - 超標(biāo)準(zhǔn)未辦理一般納稅人認(rèn)定
納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的(除另有規(guī)定外)。
(六)、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1第五十三條
- 向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)
- 適用免征增值稅的應(yīng)稅行為
(七)、出口貨物勞務(wù)及零稅率應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)規(guī)定
- 出口貨物勞務(wù)(特殊情形除外)
根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號),出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)(除輸入特殊區(qū)域的水電氣外),不得開具增值稅專用發(fā)票。 - 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)
根據(jù)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號),實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
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