購買方付款后，銷售方如果拒不開發(fā)票，或者因客觀原因無法開發(fā)票，將會導致購買方無法抵扣增值稅進項稅額，也會導致在企業(yè)所得稅方面缺乏扣除憑證，進而導致購買方損失。那么，購買方主張損失的話，有哪些損失可以主張？本文來聊一下這個問題。

一、未開發(fā)票造成的損失具有可訴性

(2018)吉民再201號案中，吉林省高級人民法院認為，豐達公司與華通公司簽訂《遼源市豐達汽貿(mào)公司綜合樓（接層）施工協(xié)議》約定合同固定總價：700萬元（含稅金），則華通公司作為收款方應當承擔向付款方開具發(fā)票的義務，豐達公司主張華通公司拒不開具發(fā)票給其造成的損失并要求賠償實際上即為要求華通公司承擔其未完全履行合同給其造成的損失，并非要求稅務機關作出行政行為，屬于民事糾紛，應當進行實體審理，如豐達公司能夠證明損失存在及具體數(shù)額，華通公司應當予以賠償。原審以未按規(guī)定開具發(fā)票屬于行政法律關系為由駁回豐達公司起訴屬適用法律錯誤，應當糾正。

吉林省高級人民法院的這個說理還是很好的，不開發(fā)票屬于未完全履行合同，不開發(fā)票造成的損失屬于未完全履行合同造成的損失，要求損失賠償屬于民事糾紛，具有可訴性。

二、未開發(fā)票的損失有哪些？

未開發(fā)票給購買方造成的損失，因發(fā)票類型不同而有所不同。如果是增值稅專業(yè)發(fā)票的話，一方面會涉及增值稅進項稅額的抵扣問題，另一方面會涉及企業(yè)所得稅的扣除問題；如果是增值稅普通發(fā)票的話，則不涉及增值稅進項稅額抵扣問題，只涉及企業(yè)所得稅扣除問題。

（一）專票損失

1、增值稅進項稅額無法抵扣損失

如果銷售方應當開具增值稅專用發(fā)票，那發(fā)票對應的增值稅進項稅額，購買方本來可以抵扣，但因為沒有發(fā)票不能抵扣，所以增值稅不能抵扣的損失需要包括在內(nèi)。

2、附加稅損失

繳納增值稅就會繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅，附加稅的計稅依據(jù)是應該繳納的增值稅。應該繳納的增值稅等于銷項稅額減去進項稅額，現(xiàn)在進項稅額因為沒有發(fā)票不能抵扣，導致應該繳納的增值稅增多，相應的附加稅稅金也會增多，所以附加稅的稅失也是可以包括在內(nèi)的。

不過這里有爭辯的空間，附加稅是計入企業(yè)所得稅匯算清繳時的成本的，假如繳納了100元的附加稅，那在計算企業(yè)所得稅時，就可以多扣除100元的成本，假如企業(yè)所稅稅率是25%，多扣100元成本，就意味著少繳25元企業(yè)所得稅。所以稅金及附加的實際損失是75元。

3、企業(yè)所得稅損失

另一塊損失，就是企業(yè)所得稅損失，沒開發(fā)票，所得稅方面的扣除也就沒有了憑證，就會導致能夠扣除的成本減少，相應地就會增加企業(yè)所得稅的應納稅額。理論上是這樣，但問題是，沒有發(fā)票，相關成本就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除了嗎？

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定：“企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證?！?/p>

也就是說，若支出真實且已實際發(fā)生，除了發(fā)票外，其他外部憑證也可以作為稅前扣除憑證。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定：“企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。”

也就是說，沒有發(fā)票或其他外部憑證的，收集其他相關資料依然可以稅前扣除。如果因銷售方的原因導致購買方無法獲得外部憑證，也無法收集其他相關資料，那這個所得稅損失就可以主張了。

總之就是，發(fā)票并不是唯一的扣除憑證，沒有發(fā)票并不一定導致相關成本不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，如果銷售方虧損，本身也不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)所得稅不能稅前扣除的損失不是必然存在的，需要在遇到具體的案件時具體問題具體分析。

另外，企業(yè)所得稅是匯算清繳的，不能只看單筆業(yè)務，如果匯算清繳其他業(yè)務后購買方無需繳納企業(yè)所得稅，那購買方也就沒有因未取得發(fā)票而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅損失。比如A公司有100萬元的采購未能取得增值稅發(fā)票而未能稅前扣除，但其他業(yè)務匯算后虧損1000萬元，A公司無需繳納企業(yè)所得稅，也就沒有企業(yè)所得稅損失。購買方需要舉證證明損失確實是因未取得可扣除發(fā)票而導致的。

（二）普票損失

銷售方開具的如果是普通發(fā)票的話，因為普通發(fā)票沒有增值稅進項稅額的抵扣問題，也就沒有抵扣損失和附加稅損失。購買方可以主張的損失只有企業(yè)所得稅方面的損失了，這個具體可參考專票損失部分關于企業(yè)所得稅的分析。

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劉旭旭律師、注冊會計師、稅務師

2023年6月4日

劉旭旭，律師、注冊會計師、稅務師，中共黨員，畢業(yè)于中國政法大學，專注于商事訴訟仲裁、稅務籌劃、稅務爭議解決、投融資等商事法律服務，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務。