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根據《中華人民共和國注冊會計師法》《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第97號）《會計師事務所監督檢查辦法》（財辦〔2022〕23號）（財辦〔2022〕23號）等規定，我廳對蘭州天正會計師事務所（以下簡稱“蘭州天正”）進行了監督檢查，現將檢查中發現的主要問題及作出的行政處罰決定如下：

一、超勝任能力執業

2023年6月1日-12月31日，蘭州天正共出具年報審計報告807份，業務收入177.53萬元；2024年1月1日-5月31日，蘭州天正共出具年報審計報告2179份，業務收入391.91萬元。蘭州天正簽字注冊會計師任東萍年近73周歲、簽署2839份報告，合伙人胡銀花年滿58周歲、簽署2724份報告，同時結合本次檢查抽取的5份報告，發現未履行函證、監盤、重新計算等主要審計程序，審計證據缺失較多。

上述不符合《質量控制準則第5101號--會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》第四十一條、第四十四條、第四十六條、第四十八條的規定。

二、未按照審計準則要求履行審計程序出具審計報告

（一）初步業務活動方面

蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1945號、第004號標準無保留意見審計報告未編制初步業務活動程序表。

上述不符合《中國注冊會計師審計準則第1201號--計劃審計工作》第六條的規定。

（二）風險評估程序方面

蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1945號、第004號標準無保留意見審計報告未執行風險評估程序。

上述不符合《中國注冊會計師審計準則第 1211 號--通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》第八條的規定。

（三）實質性程序方面

1.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1346號標準無保留意見審計報告貨幣資金未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未執行銀行函證程序；應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未執行往來函證程序，也未執行替代測試程序；存貨未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未獲取存貨盤點表，未實施存貨監盤程序；應交稅未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未執行測算程序；短期借款未編制實質性程序表、明細表、檢查表，也未執行函證程序；工作底稿中包含大量空白底稿，如貨幣資金-現金、短期投資、長期投資、無形資產、遞延資產、其他資產、待攤（預提）費用、長期借款、損益類其他科目、資產負債類其他科目、應關注的事項審定表。

2.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2023〕第1379號標準無保留意見審計報告貨幣資金未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未執行銀行函證程序；應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款未執行往來函證程序，也未執行替代性測試程序; 存貨未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未獲取存貨盤點表，未實施存貨監盤程序；應交稅金未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未執行測算程序財務報表中應交稅金以負值列示；固定資產未編制實質性程序表、明細表、檢查表，未獲取固定資產盤點表，未執行監盤程序，也未對增加的固定資產執行必要的審計程序；工作底稿中包含大量空白底稿，如貨幣資金-現金、短期投資、長期投資、無形資產、遞延資產、其他資產、待攤（預提）費用、長期借款、損益類其他科目、資產負債類其他科目、應關注的事項審定表。

3.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2023〕第1870號標準無保留意見審計報告獲取的銀行對賬單余額與審定表及附注中的銀行存款余額不一致，且差額高于財務報表整體重要性水平，未執行進一步審計程序；往來款項中應收賬款、應付賬款及其他應付款期末余額均高于財務報表整體重要性水平，未執行函證程序或替代程序；固定資產期末原值高于審計計劃重要性水平，未獲取固定資產盤點表，對未計提折舊未執行進一步審計程序；未編制營業收入明細表；損益類項目審計底稿中無上年數。

4.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1945號、第004號標準無保留意見審計報告貨幣資金-銀行存款，除編制了審定表外，未執行其他審計程序，未執行銀行函證程序。

5.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1945號標準無保留意見審計報告應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款未執行函證程序，也未執行函證替代程序；應交稅費未執行相應審計程序；固定資產未執行其他審計程序；權益類報表科目均無從被審計單位取得的任何佐證資料，未執行相應審計程序。

6.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第004號標準無保留意見審計報告其他應收款未執行函證程序，未執行審計程序，也未執行函證替代程序；權益類報表科目均無從被審計單位取得的任何佐證資料，未執行相應審計程序。

7.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1346號、蘭天會審字〔2023〕第1379號標準無保留意見審計報告權益類項目未編制實質性程序表、明細表、檢查表；損益項目審計底稿中無上年數。

8.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1346號、第1379號標準無保留意見審計報告損益類報表項目，未編制實質性程序表、明細表、檢查表（僅收入編制了大額收入檢查表），也未執行其他審計程序。

9.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1346號、蘭天會審字〔2023〕第1379號標準無保留意見審計報告底稿中無被審計單位未審會計報表。

上述1-9不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號--審計工作底稿》第九條、第十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》第十二條、第十三條、《中國注冊會計師審計準則第1313號--分析程序》第四條的規定。

（四）業務完成階段

1.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2024〕第1346號、第1945號、第004號、蘭天會審字〔2023〕第1379號、第1870號標準無保留意見審計報告審計檔案裝訂不規范，檔案未整理、已打印檔案未編頁碼、無封面等。

2.蘭州天正出具的蘭天會審字〔2023〕第1379號、蘭天會審字〔2024〕第1945號標準無保留意見審計報告期后事項、關聯交易、或有事項、舞弊、持續經營等未編制相關審計底稿。

上述1-2不符合《中國注冊會計師審計準則第 1332 號--期后事項》第八條、《中國注冊會計師審計準則第 1324 號 --持續經營》第六條、《中國注冊會計師審計準則第 1141 號--財務報表審計中與舞弊相關的責任》第十二條的規定。

上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告”、第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規定，適用于會計師事務所”和《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》第六十條“會計師事務所和注冊會計師必須按照執業準則、規則的要求，在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據的情況下出具審計報告；（七）違反執業準則、規則的其他行為”的規定。

根據《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第一款、第二款和《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》第六十七條、第七十條的規定，我廳決定給予蘭州天正會計師事務所警告、沒收違法所得1.61萬元（5份標準無保留意見審計報告收費合計）、并處違法所得五倍罰款8.05萬元的行政處罰，給予2名簽字注冊會計師任東萍、胡銀花警告的行政處罰。

根據《中華人民共和國行政處罰法》第六十七條第三款、第七十二條的規定，你所應當自收到本處罰決定書之日起十五日內到指定的銀行繳納上述違法所得及罰款（詳見《甘肅省非稅收入電子繳款通知書》），并將繳款憑證提交我廳監督評價局。

如不服本處罰決定，可以在接到本決定書之日起六十日內向甘肅省人民政府申請行政復議，或者在接到本決定書之日起十五日內直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。除法律另有規定外，行政復議和行政訴訟期間，本處罰決定不停止執行。

同時，信用修復事宜，按照《失信行為糾正后的信用信息修復管理辦法（試行）》（國家發展改革委令第58號）等相關規定執行。

甘肅省財政廳

2024年11月18日

根據《中華人民共和國注冊會計師法》《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第97號）《會計師事務所監督檢查辦法》（財辦〔2022〕23號）等規定，我廳對甘肅瑞納欣會計師事務所（普通合伙）（以下簡稱“甘肅瑞納欣”）進行了監督檢查，現將檢查中發現的主要問題及作出的行政處罰決定如下：

一、超勝任能力執業

甘肅瑞納欣2023年6月1日-12月31日出具年度審計報告616份，業務收入87.29萬元，2024年1月31日-5月31日出具年度審計報告881份，業務收入174.52萬元，合伙人張萍年近70周歲、簽署1552份報告，合伙人賀林歧年滿68周歲、簽署1552份報告。同時,結合本次檢查抽取的5份報告，發現未履行函證、監盤、重新計算等主要審計程序，審計證據缺失較多。

上述不符合《質量控制準則第5101號--會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》第四十一條、第四十四條、第四十六條、第四十八條的規定。

二、未按照審計準則要求履行審計程序出具審計報告

（一）實質性程序方面

1.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2024〕第138號標準無保留意見審計報告財務報表附注中未披露期初數據；利潤表未列示上期數據并予以關注；銀行存款未執行銀行函證程序；往來款項中除應收賬款、其他應收款編制了替代測試程序表、預收賬款編制了檢查表外，其他往來科目未編制檢查表和替代測試程序表，也未抽查憑證，未執行函證程序；應收賬款、預付賬款、應付賬款明細表內合計數與期末余額不一致；應交稅金未獲取納稅申報表，也未執行測算程序；固定資產未獲取車輛行駛證進行檢查；權益類項目未編制明細表、檢查表。

2.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2024〕第319號、甘瑞會審字〔2023〕第701號、第614號標準無保留意見審計報告銀行存款未執行函證程序。

3.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2023〕第738號標準無保留意見審計報告現金盤點表未經被審計單位蓋章；未獲取存貨盤點表；長期待攤費用期初期末數相同，本期未攤銷未作出說明，未獲取相關資料，未執行截止性測試等程序；實收資本未獲取相關審計資料；主營業務收入、主營業務成本無相關抽查記錄、未獲取相關資料，未執行截止性測試等程序。

4.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2024〕第319號標準無保留意見審計報告往來款項未實施函證程序，也未執行替代測試程序；未獲取存貨盤點表；應交稅金未編制明細表，也未執行測算程序；固定資產未獲取固定資產盤點表，也無固定資產監盤表；損益類項目未編制明細表和檢查表，也未執行進一步分析程序。

5.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2023〕第701號標準無保留意見審計報告應收賬款未獲取購銷合同等相關審計證據；未獲取存貨盤點表、固定資產盤點表；實收資本未獲取被審計單位的相關佐證資料，未執行截止性測試等程序。

6.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2023〕第614號標準無保留意見審計報告預付賬款未獲取購銷合同等相關審計證據；未獲取存貨盤點表。

上述1-6不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號--審計工作底稿》第九條、第十條、《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》第十二條、第十三條、《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1313號--分析程序》第四條的規定。

（二）業務完成階段

1.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2024〕第138號、第319號、甘瑞會審字〔2023〕第701號、第614號、第738號標準無保留意見審計報告期后事項、關聯交易、或有事項、持續經營、舞弊等未編制相關審計底稿。

2.甘肅瑞納欣出具的甘瑞會審字〔2024〕第138號、第319號、甘瑞會審字〔2023〕第701號、第614號、第738號標準無保留意見審計報告審計檔案裝訂不規范，已裝訂檔案未編頁碼。

上述1-2不符合《中國注冊會計師審計準則第 1332 號--期后事項》第八條、《中國注冊會計師審計準則第 1324 號--持續經營》第六條、《中國注冊會計師審計準則第 1141 號--財務報表審計中與舞弊相關的責任》第十二條的規定。

上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告”、第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規定，適用于會計師事務所”和《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》第六十條“會計師事務所和注冊會計師必須按照執業準則、規則的要求，在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據的情況下出具審計報告；（七）違反執業準則、規則的其他行為”的規定。

根據《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第一款、第二款和《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》第六十七條、第七十條的規定，我廳決定給予甘肅瑞納欣會計師事務所（普通合伙）警告、沒收違法所得0.945萬元（5份無保留意見審計報告收費合計）、并處違法所得一倍罰款0.945萬元的行政處罰，給予2名簽字注冊會計師張萍、賀林歧警告的行政處罰。

根據《中華人民共和國行政處罰法》第六十七條第三款、第七十二條的規定，你所應當自收到本處罰決定書之日起十五日內到指定的銀行繳納上述違法所得及罰款（詳見《甘肅省非稅收入電子繳款通知書》），并將繳款憑證提交我廳監督評價局。

如不服本處罰決定，可以在接到本決定書之日起六十日內向甘肅省人民政府申請行政復議，或者在接到本決定書之日起十五日內直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。除法律另有規定外，行政復議和行政訴訟期間，本處罰決定不停止執行。

同時，信用修復事宜，按照《失信行為糾正后的信用信息修復管理辦法（試行）》（國家發展改革委令第58號）等相關規定執行。

甘肅省財政廳

2024年11月18日

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