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2024年12月26日，中國注冊會計師協會發布 關于做好上市公司2024年年報審計工作的通知，通知中提到注冊會計師要密切關注國際國內社會經濟環境對上市公司的影響，貫徹落實風險導向審計理念，警惕業務造假觸發財務造假、濫用會計政策和會計估計、第三方配合造假等，有效應對舞弊風險，獲取充分、適當的審計證據，恰當發表財務報表審計意見。 要高度關注下列高風險領域：

（一）收入審計。基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入或認定存在舞弊風險；分析收入變動與市場趨勢、現金流量和外部渠道信息等是否相符，關注是否存在特殊收付款安排、返利、退貨等情況；警惕通過供應鏈金融、商業保理和票據交易、融資性貿易、空轉走單等虛假貿易造假。關注合同中單項履約義務是否恰當區分主要責任人和代理人；評估收入確認時點的準確性，是否滿足按照時段法確認收入的條件，履約進度的確定是否符合企業會計準則規定。收入確認和計量高度依賴業務信息系統數據的，應對相關信息系統的有效性實施恰當的審計程序。

（二）金融工具審計。關注金融工具分類、確認與計量的準確性，是否存在債務工具與權益工具劃分不當、隨意調整金融工具分類等情形；關注預期信用損失模型的運用，是否恰當識別和評估信用風險特征，是否考慮前瞻性因素的影響，判斷預期信用損失模型所使用參數的相關性和準確性；關注是否存在通過改變結算方式重新計算賬齡，通過提供增信措施重新計算損失額，通過變更結算對手重新計算賬齡和損失額等情形。

（三）資產減值審計。關注上市公司資產減值準備計提的合理性和準確性，復核相關會計估計是否存在管理層偏向，評價產生偏向的環境是否表明存在舞弊導致的重大錯報風險；了解管理層是否聘請專家協助執行資產減值測試，評價其專業勝任能力、獨立性、評估采用的估值方法、關鍵假設和數據，以及將管理層的專家的工作用作相關認定審計證據的適當性；評價管理層商譽分攤方法的恰當性和盈利預測的合理性，以及是否將商譽合理分攤至資產組或資產組組合進行減值測試；關注資產減值相關的財務報表附注披露是否符合企業會計準則及相關披露規則的要求。

（四）貨幣資金審計。關注貨幣資金的真實性，是否存在體外資金循環、資金占用和未披露的受限資金等問題；嚴格實施銀行函證程序，恰當評價回函可靠性，調查回函不符事項或函證程序中發現的異常情況；關注存款規模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現象；關注是否存在大額境外資金，是否存在缺少商業實質或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

（五）數據資產審計。關注入表數據資產的質量、準確性、有效性以及合規性，判斷是否滿足存貨或無形資產的確認條件；綜合考慮數據資源的獨特性、市場需求、技術成熟度等因素，評估外購數據資源的估值方法是否恰當；對于內部數據資源研究開發項目的支出，了解資本化政策，評估資本化的合理性與合規性；關注技術變革以及數據的來源、存儲、處理和應用方式等對數據資產價值的影響。

（六）集團審計。集團項目組應實施有效的質量管理，充分、適當地參與組成部分注冊會計師的工作，并與組成部分注冊會計師全程進行有效雙向溝通；集團項目合伙人應當對組成部分注冊會計師進行指導、監督并復核其工作；關注上市公司是否以控制為基礎確定合并財務報表的范圍，有無人為調整合并范圍的情形，評估未納入合并范圍的子公司可能對財務報告整體產生的影響。

（七）會計政策和會計估計審計。關注會計政策變更、會計估計變更的劃分是否準確，是否存在將前期差錯更正當作會計政策、會計估計變更的情形；關注變更會計政策或會計估計的意圖與合理性，分析是否存在濫用會計政策和會計估計變更的情況。關注集團的會計政策是否保持一致；對于集團內具備相同交易背景或商業實質事項的會計估計不一致的情況，應評估其對合并財務報表的影響程度，并按謹慎性原則處理。

（八）持續經營能力評估。在內外部因素可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的情況下，評價相關應對計劃和改善措施能否消除對持續經營能力的重大不確定性；出現債務違約的，要關注是否可能觸發其他債務交叉違約及對正常商業合作的影響；關注持續經營相關事項及相關審計證據對財務報表編制和披露的影響，恰當發表審計意見，準確區分帶持續經營事項段的無保留意見和非無保留意見。

注冊會計師還應重點關注關聯方交易、股份支付、政府補助、期后事項等相關領域的審計風險。

通知全文：

中國注冊會計師協會發布

關于做好上市公司2024年年報審計工作的通知

各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，各備案從事證券服務業務會計師事務所：

為維護公眾利益，提升上市公司年報審計質量，現就備案從事證券服務業務會計師事務所（以下簡稱事務所）做好上市公司2024年年報審計工作通知如下。

一、充分認識做好上市公司2024年年報審計工作的重要意義

注冊會計師審計是我國社會主義市場經濟體系的重要制度安排、黨和國家監督體系的重要專業力量，會計師事務所執業監督是財會監督的重要組成部分。黨中央、國務院高度重視財會監督工作，習近平總書記多次對嚴肅財經紀律、加強財會監督工作作出重要指示批示。黨的二十屆三中全會明確提出“完善中介服務機構法規制度體系，促進中介服務機構誠實守信、依法履責”。

上市公司2024年年報審計工作要深入貫徹落實黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發 <關于進一步加強財會監督工作的意見> 的通知》、《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號）有關要求，恪守職業道德，遵守執業準則，聚焦提升審計質量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規紅線，獨立、客觀、公正、規范執業，切實履行事務所執業監督職責。

二、加強事務所內部管理，持續提升審計質量

（一）嚴格遵守職業道德要求。事務所和注冊會計師在執行審計業務過程中，要確保從實質上和形式上保持獨立，不得以或有收費方式提供審計服務，收費與否或者收費多少不得以審計工作結果或實現特定目的為條件；不得為公眾利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產生不利影響的非鑒證服務。強化數據安全意識，確保審計資料的安全性；嚴格遵循保密原則，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務所要為每項業務分派具有適當勝任能力的項目合伙人和項目組成員，保證其有充足的時間持續高質量地執行業務，避免超出勝任能力執業。

（二）持續完善質量管理體系。事務所要以合理保證執業質量為目標，建立并運行適合本所的質量管理體系，并定期開展評價，對質量管理體系的設計、實施和運行進行動態調整。新備案從事證券服務業務的事務所要充分認識質量管理體系的重要性，建立內部風險防控機制，規范承攬和開展業務，加強風險分類管理，強化質量管理責任。

（三）加強事務所一體化管理。事務所要加強基礎性標準體系建設，推動在全所范圍內建立統一、高效的內部治理機制和管理體系，提高一體化管理水平和能力，實現人員管理、財務管理、業務管理、技術標準和質量管理、信息化建設等五方面的統一管理。在全所范圍內統一資源調度和配置，統一決策業務承接事項，統一委派恰當的項目合伙人執行業務，統一進行關鍵合伙人輪換，統一監控和整改程序，統一進行合伙人考核和收益分配。

三、內部控制審計中的注意事項

事務所應當按照《財政部 中國證監會關于強化上市公司及擬上市企業內部控制建設 推進內部控制評價和審計的通知》（財會〔2023〕30號）的要求，對上市公司財務報告內部控制有效性進行審計，同時關注非財務報告內部控制重大缺陷，提升內部控制審計報告質量。

（一）全面考慮內部控制審計范圍。要將重要組成部分、重要業務流程以及重大錯報風險相關的內部控制全部納入審計范圍；關注管理層針對舞弊風險而設置的控制，如與重大或非常規業務相關的控制、與財務報告流程及期末賬務調整相關的控制、與關聯方交易相關的控制、與管理層重大會計估計相關的控制和與防止管理層出于動機或壓力而操縱會計利潤相關的控制等。

（二）恰當評價控制缺陷。完整記錄各階段識別出的缺陷，并詳細記錄評判的依據、過程和結果，以及其對財務報表審計可能產生的影響，評價其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷；在確定一項或多項內部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，應當評價補償性控制的影響。

（三）處理好內部控制審計與財務報表審計之間的關系。在整合審計中，財務報表審計和內部控制審計識別的重大業務流程、重要賬戶、列報及相關認定及重要性水平應統一；財務報表審計中實施的實質性測試不能替代內部控制審計程序，單獨為財務報表審計目的實施的內部控制測試工作未必足以為出具內部控制審計報告提供充分依據；若財務報表審計報告為否定意見或無法表示意見，應當合理評價并確定其對內部控制審計報告意見類型的影響。

四、年報審計中需要重點關注的領域

注冊會計師要密切關注國際國內社會經濟環境對上市公司的影響，貫徹落實風險導向審計理念，警惕業務造假觸發財務造假、濫用會計政策和會計估計、第三方配合造假等，有效應對舞弊風險，獲取充分、適當的審計證據，恰當發表財務報表審計意見。要高度關注下列高風險領域：

（一）收入審計。基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入或認定存在舞弊風險；分析收入變動與市場趨勢、現金流量和外部渠道信息等是否相符，關注是否存在特殊收付款安排、返利、退貨等情況；警惕通過供應鏈金融、商業保理和票據交易、融資性貿易、空轉走單等虛假貿易造假。關注合同中單項履約義務是否恰當區分主要責任人和代理人；評估收入確認時點的準確性，是否滿足按照時段法確認收入的條件，履約進度的確定是否符合企業會計準則規定。收入確認和計量高度依賴業務信息系統數據的，應對相關信息系統的有效性實施恰當的審計程序。

（二）金融工具審計。關注金融工具分類、確認與計量的準確性，是否存在債務工具與權益工具劃分不當、隨意調整金融工具分類等情形；關注預期信用損失模型的運用，是否恰當識別和評估信用風險特征，是否考慮前瞻性因素的影響，判斷預期信用損失模型所使用參數的相關性和準確性；關注是否存在通過改變結算方式重新計算賬齡，通過提供增信措施重新計算損失額，通過變更結算對手重新計算賬齡和損失額等情形。

（三）資產減值審計。關注上市公司資產減值準備計提的合理性和準確性，復核相關會計估計是否存在管理層偏向，評價產生偏向的環境是否表明存在舞弊導致的重大錯報風險；了解管理層是否聘請專家協助執行資產減值測試，評價其專業勝任能力、獨立性、評估采用的估值方法、關鍵假設和數據，以及將管理層的專家的工作用作相關認定審計證據的適當性；評價管理層商譽分攤方法的恰當性和盈利預測的合理性，以及是否將商譽合理分攤至資產組或資產組組合進行減值測試；關注資產減值相關的財務報表附注披露是否符合企業會計準則及相關披露規則的要求。

（四）貨幣資金審計。關注貨幣資金的真實性，是否存在體外資金循環、資金占用和未披露的受限資金等問題；嚴格實施銀行函證程序，恰當評價回函可靠性，調查回函不符事項或函證程序中發現的異常情況；關注存款規模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現象；關注是否存在大額境外資金，是否存在缺少商業實質或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

（五）數據資產審計。關注入表數據資產的質量、準確性、有效性以及合規性，判斷是否滿足存貨或無形資產的確認條件；綜合考慮數據資源的獨特性、市場需求、技術成熟度等因素，評估外購數據資源的估值方法是否恰當；對于內部數據資源研究開發項目的支出，了解資本化政策，評估資本化的合理性與合規性；關注技術變革以及數據的來源、存儲、處理和應用方式等對數據資產價值的影響。

（六）集團審計。集團項目組應實施有效的質量管理，充分、適當地參與組成部分注冊會計師的工作，并與組成部分注冊會計師全程進行有效雙向溝通；集團項目合伙人應當對組成部分注冊會計師進行指導、監督并復核其工作；關注上市公司是否以控制為基礎確定合并財務報表的范圍，有無人為調整合并范圍的情形，評估未納入合并范圍的子公司可能對財務報告整體產生的影響。

（七）會計政策和會計估計審計。關注會計政策變更、會計估計變更的劃分是否準確，是否存在將前期差錯更正當作會計政策、會計估計變更的情形；關注變更會計政策或會計估計的意圖與合理性，分析是否存在濫用會計政策和會計估計變更的情況。關注集團的會計政策是否保持一致；對于集團內具備相同交易背景或商業實質事項的會計估計不一致的情況，應評估其對合并財務報表的影響程度，并按謹慎性原則處理。

（八）持續經營能力評估。在內外部因素可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的情況下，評價相關應對計劃和改善措施能否消除對持續經營能力的重大不確定性；出現債務違約的，要關注是否可能觸發其他債務交叉違約及對正常商業合作的影響；關注持續經營相關事項及相關審計證據對財務報表編制和披露的影響，恰當發表審計意見，準確區分帶持續經營事項段的無保留意見和非無保留意見。

注冊會計師還應重點關注關聯方交易、股份支付、政府補助、期后事項等相關領域的審計風險。

五、充分發揮執業監督作用，扎實做好上市公司2024年年報審計工作

（一）審慎承接，重視審計計劃。樹立風險意識，充分考慮上市公司業務復雜程度和風險等因素，評估自身勝任能力是否匹配；遵守相關職業道德要求，制定契合項目實際情況的審計計劃，組建具有相關行業知識資源和審計經驗的審計團隊，恰當規劃項目的審計范圍、時間進度、工作重點和審計資源的整體安排。

（二）保持職業懷疑，加強業務執行。做實常規審計程序，加強電子函證應用，對發現的異常情形保持警覺；了解上市公司的業務、內部業務流程和相關的信息系統，從業務邏輯、流程角度判斷交易的真實性、合理性，利用業務系統信息驗證會計信息；針對可能存在的第三方配合造假等舞弊風險，增強審計程序的不可預見性，必要時提請上市公司啟動反舞弊調查程序或聘請反舞弊專家參與。

（三）關注數智化轉型影響，利用信息技術為審計賦能。關注數字經濟發展和數字化轉型帶來的商業模式創新、業務流程重塑及管理模式變更對審計風險的影響，分析對審計技術和方法的影響，利用數字化審計工具，提升審計質量和效率。培養審計人員數字化審計能力，確保審計人員在使用新型審計工具時，有能力理解和應用信息技術，更有效地進行風險評估、設計更合適的程序并調查異常情況。

（四）做好項目質量復核，恰當發表審計意見。加強質量復核和技術咨詢，由具有行業經驗項目質量復核人在項目適當時點實施復核;對重大事項和疑難問題及時進行技術咨詢。出具審計報告時，要恰當確定關鍵審計事項，并恰當披露已實施的應對措施。此外，在應當發表非無保留意見的情況下，不得以無法獲取充分、適當的審計證據為由，對應識別的財務報表整體重大錯報不予識別，以“受限”代替“錯報”。

（五）與治理層進行有效雙向溝通，必要時向監管機構報告重大關鍵事項。與上市公司治理結構的適當人員進行有效雙向溝通，向治理層獲取與審計相關的信息，及時向治理層通報審計中發現的與治理層責任相關的事項，并告知與獨立性相關的事項。重視與審計委員會、獨立董事的溝通，不能以管理層的回應代替與治理層的溝通；對重大意見分歧和突發事件，應及時跟進，依法依規妥善解決。對于可能影響審計報告形式和內容的重大事項，必要時應向監管機構報告。

（六）及時做好年報審計業務信息報備。上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務所均應在變更發生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，進行網上報備（網址：http://cmis.cicpa.org.cn）。若報備后信息發生變化的，應當在5個工作日內登錄系統予以更正，并告知我會。

我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》（會協〔2021〕56號）要求，對上市公司2024年財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控，并適時啟動年報審計監管約談。對涉嫌違反執業準則和職業道德相關規定的事務所和注冊會計師，我會將在2025年度執業質量檢查中予以重點關注。

中國注冊會計師協會

2024年12月26日

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