本文作者系上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)費(fèi)云律師

偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)是指將某一貿(mào)易方式偽裝成另一貿(mào)易方式，違反海關(guān)監(jiān)管，以達(dá)到偷逃稅款的目的。針對(duì)進(jìn)境郵遞物品而言，偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)就是將本應(yīng)以一般貿(mào)易貨運(yùn)渠道進(jìn)口的貨物，以個(gè)人自用物品郵遞進(jìn)境，以偷逃進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，其重點(diǎn)就在于涉案進(jìn)境郵件的物品還是貨物屬性。對(duì)此，本文擬從相關(guān)的法律規(guī)范、實(shí)務(wù)案例出發(fā)，探討郵遞進(jìn)境走私案件中的偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)問(wèn)題。

一、貨物與物品的區(qū)分

現(xiàn)有的海關(guān)法律法規(guī)中對(duì)于貨物和郵遞進(jìn)境物品的區(qū)別如下：

從上述規(guī)范可以看出，郵遞物品和貨物的區(qū)別主要在于：數(shù)量?jī)r(jià)值限制和用途限制。

（1）數(shù)量?jī)r(jià)值限制。根據(jù)海關(guān)總署公告2010年第43號(hào)（關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范對(duì)進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品的監(jiān)管的公告）的規(guī)定，個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國(guó)家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。個(gè)人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個(gè)人自用的，可以按照個(gè)人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

（2）用途限制?！拔锲贰币宰杂谩⒑侠頂?shù)量為限。超出自用、合理數(shù)量的，視為貨物。“自用”，指旅客或者收件人本人自用、饋贈(zèng)親友而非為出售或者出租?！昂侠頂?shù)量”，指海關(guān)根據(jù)旅客或者收件人的情況、旅行目的和居留時(shí)間所確定的正常數(shù)量。

二、郵遞進(jìn)境走私的典型形態(tài)

郵遞進(jìn)境走私實(shí)際是利用了進(jìn)境郵遞物品監(jiān)管的隨機(jī)性和個(gè)人郵寄進(jìn)境物品50元免稅額度的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行了虛假、不實(shí)的申報(bào)，進(jìn)而偷逃了應(yīng)繳稅款。筆者檢索近年來(lái)郵遞進(jìn)境走私案例，隨機(jī)抽取六個(gè)案例對(duì)比如下：

案例一：鄭某走私普通貨物、物品一案

鄭某團(tuán)伙通過(guò)郵遞渠道，以偽報(bào)品名、價(jià)格的手法，將本應(yīng)以一般貿(mào)易申報(bào)的電子煙彈偽報(bào)為個(gè)人行郵物品，從日本進(jìn)口到國(guó)內(nèi)，再通過(guò)優(yōu)速快遞等國(guó)內(nèi)快遞公司轉(zhuǎn)寄到徐某、郭某指定收貨地址。收到貨物后徐某、郭某通過(guò)微信、淘寶等互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售平臺(tái)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。

案例二：王某一、王某二走私普通貨物、物品一案

王某一通過(guò)上海某某公司經(jīng)營(yíng)的“日購(gòu)網(wǎng)”競(jìng)拍購(gòu)買(mǎi)白蘭地、威士忌等洋酒后，為逃避海關(guān)監(jiān)管、偷逃應(yīng)繳稅款，在“日購(gòu)網(wǎng)”填報(bào)洋酒郵寄入境的國(guó)際面單時(shí)，偽報(bào)品名、低報(bào)價(jià)格，并利用被告人王某二等人提供的虛假境內(nèi)收貨人信息和收貨地址，將其所購(gòu)買(mǎi)的洋酒從日本郵寄入境。洋酒清關(guān)后，王某二等人負(fù)責(zé)接收洋酒并轉(zhuǎn)運(yùn)至王某一指定的長(zhǎng)沙地址，王某一收到洋酒后通過(guò)微商渠道在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售牟利。

案例三：梁某走私普通貨物、物品一案

梁某為牟取非法利益，與同案人黃某1合謀，由黃某1、王某1在東莞、惠州、清遠(yuǎn)、廣州等地以收取代理費(fèi)的方式將國(guó)內(nèi)貨主在日本、英國(guó)、意大利等境外實(shí)體店或者網(wǎng)站購(gòu)買(mǎi)的香煙、酒、化妝品、服裝、奢侈品牌包等貨物，采取偽報(bào)貿(mào)易方式、品名、低報(bào)價(jià)格的手法，利用中國(guó)郵政行郵物品渠道走私入境；由梁某負(fù)責(zé)提供虛假收件人和收件地址并接收上述郵包，然后按照黃某1提供的郵包真實(shí)收件信息通過(guò)德邦、順豐、恒達(dá)等物流公司轉(zhuǎn)寄至指定的國(guó)內(nèi)收件人，或貨主自提。

案例四：黃某、王某走私普通貨物、物品一案

境外人員攬單后，由國(guó)外代購(gòu)商品，在國(guó)外以虛假內(nèi)容填寫(xiě)國(guó)際郵包面單，包括虛假品名、價(jià)格、收貨地址等，貨物到國(guó)內(nèi)后，由黃某、王某等聯(lián)系好的郵政人員在派件時(shí)挑出上述貨物，通過(guò)物流公司轉(zhuǎn)運(yùn)給國(guó)內(nèi)收貨人。黃某、王某負(fù)責(zé)聯(lián)系上下家，打通國(guó)內(nèi)外物流渠道，賺取差價(jià)。

案例五：黃某一走私普通貨物、物品一案

黃某一為在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售進(jìn)口雪茄牟利，通過(guò)多個(gè)境外雪茄采購(gòu)網(wǎng)站大量采購(gòu)進(jìn)口雪茄，黃某一使用他人身份信息、收件地址，將同一訂單的雪茄拆分成多個(gè)郵包，申報(bào)成個(gè)人郵寄物品，以偽報(bào)貿(mào)易方式、低報(bào)價(jià)格的方式走私貨物入境。

案例六：許某走私普通貨物、物品一案

許某協(xié)助境外“雷老爺”“Ａ日本醫(yī)藥株式會(huì)社”等人，采用偽報(bào)貿(mào)易方式、偽報(bào)品名、低報(bào)價(jià)格的方式，利用個(gè)人郵遞物品渠道將國(guó)際郵包郵遞入境。上述郵包投遞到中國(guó)郵政佛山市南海區(qū)××鎮(zhèn)和順營(yíng)業(yè)部后，許某安排特定的派件員謝某1、謝某2等人代收、分揀再轉(zhuǎn)寄國(guó)內(nèi)收件人。

上述六個(gè)案例均被認(rèn)定偽報(bào)貿(mào)易方式，對(duì)比可以看出，上述案例的操作模式主要有兩類(lèi)：

（一）境外采購(gòu)，國(guó)內(nèi)集中收件后銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)寄

行為人從境外購(gòu)物網(wǎng)站或者平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)商品后，通過(guò)國(guó)際EMS郵寄到國(guó)內(nèi)指定地點(diǎn)，郵寄過(guò)程中存在偽報(bào)品名、低報(bào)價(jià)格、使用虛假收貨地址等方式以EMS郵件郵遞進(jìn)境，在指定地點(diǎn)進(jìn)行集中收件、倉(cāng)儲(chǔ)，再在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，或者轉(zhuǎn)寄給國(guó)內(nèi)客戶(hù)。如案例一、案例二、案例五。

（二）境外代購(gòu)，國(guó)內(nèi)代收，再轉(zhuǎn)寄給消費(fèi)者

代購(gòu)模式下，行為人受?chē)?guó)內(nèi)客戶(hù)委托代為購(gòu)買(mǎi)境外指定商品，采取偽報(bào)貿(mào)易方式、品名、低報(bào)價(jià)格的方式，先使用虛假的收件人、收件地址信息，利用郵政渠道將代購(gòu)商品郵寄到境內(nèi)指定地址，在境內(nèi)集中后再轉(zhuǎn)寄給國(guó)內(nèi)客戶(hù)。如案例三、案例四、案例六。

A——境外采購(gòu)——郵寄境內(nèi)指定地點(diǎn)——A接收——銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)客戶(hù)

A——接收國(guó)內(nèi)客戶(hù)委托代購(gòu)——郵寄境內(nèi)指定地點(diǎn)——A接收——轉(zhuǎn)寄給國(guó)內(nèi)客戶(hù)

對(duì)比發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是境外采購(gòu)后境內(nèi)銷(xiāo)售，還是境外代購(gòu)境內(nèi)代收，都存在一方在境外買(mǎi)，一方在國(guó)內(nèi)收，兩邊協(xié)同將商品采用郵遞渠道進(jìn)境的行為，在這個(gè)過(guò)程中，國(guó)內(nèi)的收件人都是虛假的，不是郵件的所有人，郵包中的物品也不是歸其個(gè)人所用，不屬于物品。對(duì)于上述行為認(rèn)定為偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)，認(rèn)定境外郵寄人員與境內(nèi)接收人員形成共謀，將本應(yīng)按照一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物偽裝為個(gè)人郵遞物品后進(jìn)境，違反海關(guān)監(jiān)管，偷逃稅款，構(gòu)成走私。

然而對(duì)于不存在國(guó)內(nèi)代收代寄，而是直接郵遞給消費(fèi)者，符合合理自用范圍的商品，如果是存在低填價(jià)格、偽造品名的行為，是否還能夠認(rèn)定為偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)呢？如下例：

陳某系日本某品牌代購(gòu)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者在微信、淘寶等選定某件衣服后下單，陳某再?gòu)娜毡驹撈放凭W(wǎng)站購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)后委托王某在日本集中收件，然后代為從日本通過(guò)EMS郵寄至境內(nèi)消費(fèi)者手中，由于該品牌服飾價(jià)格較高，僅一件衣服就高達(dá)數(shù)千元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)郵寄物品免稅額度，因此，王某在郵寄時(shí)會(huì)填低郵政EMS面單，將價(jià)格填在在200元以?xún)?nèi)，再郵遞至國(guó)內(nèi)由消費(fèi)者簽收。

案例對(duì)比如下：

（1）第一種模式：境外采購(gòu)，國(guó)內(nèi)集中收件后銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)寄。流程為：境外采購(gòu)——境外郵遞——偽報(bào)品名、低填價(jià)格——利用虛假收件人信息/地址收攏郵件——國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售消費(fèi)者。

（2）第二種模式：境外代購(gòu)，國(guó)內(nèi)代收，再轉(zhuǎn)寄給消費(fèi)者。流程為：消費(fèi)者下單——境外代購(gòu)——境外郵遞——偽報(bào)品名、低填價(jià)格——利用虛假收件人信息/地址收攏郵件——國(guó)內(nèi)快遞再行轉(zhuǎn)寄消費(fèi)者。

（3）第三種模式：直郵。流程為：消費(fèi)者下單——境外采購(gòu)——境外郵遞——低填價(jià)格——消費(fèi)者簽收。

三、偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)之判斷依據(jù)與理由

區(qū)分是否構(gòu)成偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)，先區(qū)分涉案的包裹是物品還是貨物，為此，看涉案的包裹是否符合上文提到的兩個(gè)限制條件：

（1）數(shù)量?jī)r(jià)值上，第一種、第二種模式中對(duì)應(yīng)的判例中，往往在境外將包裹拼單，每個(gè)包裹中包含多件商品，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1000元人民幣的限制，因此才會(huì)想要偽報(bào)品名，低報(bào)價(jià)格，而且例如酒、雪茄等商品，本身郵寄渠道就存在數(shù)量限制，因此是不符合對(duì)物品監(jiān)管的要求；而陳某的案例中，若一個(gè)包裹就是一條連衣裙，一雙鞋等，雖然超過(guò)限制價(jià)值，但是符合“郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個(gè)人自用的，可以按照個(gè)人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。”仍然可以按照物品通關(guān)。

（2）用途限制。第一種模式下，境內(nèi)收攏后再銷(xiāo)售，存在囤貨銷(xiāo)售的情況，明顯屬于貨物的貿(mào)易屬性，不能認(rèn)定為物品；第二種代購(gòu)模式下，雖然為國(guó)內(nèi)消費(fèi)者代購(gòu)，供國(guó)內(nèi)消費(fèi)者使用，但是不屬于收件人本人自用，其間的收件人是代購(gòu)人或者代購(gòu)人提供的虛假信息，不符合合理自用原則，“自用”要求旅客或者收件人本人自用、饋贈(zèng)親友而非為出售或者出租”；第三種模式下，由消費(fèi)者自己作為收件人收件，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)后也往往是為了本人自用、饋贈(zèng)親友，符合物品合理自用要求。

因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于第三種模式下的直郵偽報(bào)進(jìn)境的行為，只要案涉郵包符合數(shù)量限制和收件人自用的要求，是符合進(jìn)境郵遞物品進(jìn)境的屬性，就不構(gòu)成偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)。在認(rèn)可郵遞進(jìn)境物品屬性的基礎(chǔ)上，即不構(gòu)成偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)，那么又存在偽報(bào)或者低填面單的行為，是否仍構(gòu)成偽報(bào)走私呢？

四、郵遞進(jìn)境走私違法的責(zé)任與區(qū)分

（一）申報(bào)責(zé)任

郵遞進(jìn)境物品的申報(bào)義務(wù)人是誰(shuí)？根據(jù)《海關(guān)法》第四十七條的規(guī)定，進(jìn)出境物品的所有人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，并接受海關(guān)查驗(yàn)。另根據(jù)海關(guān)總署公告2018年第164號(hào)（關(guān)于啟用進(jìn)出境郵遞物品信息化管理系統(tǒng)有關(guān)事宜）的規(guī)定，進(jìn)出境郵遞物品所有人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)郵寄進(jìn)出境物品的申報(bào)責(zé)任。出境郵件的寄件人為申報(bào)主體；進(jìn)境郵件以寄件人在郵件面單填寫(xiě)信息為申報(bào)內(nèi)容，境內(nèi)收件人可以補(bǔ)充郵件的有關(guān)申報(bào)內(nèi)容，并對(duì)補(bǔ)充信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

（二）納稅義務(wù)

根據(jù)《海關(guān)法》第五十四條，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第五十八條，進(jìn)境物品的納稅義務(wù)人是指，攜帶物品進(jìn)境的入境人員、進(jìn)境郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口物品的收件人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅》（海關(guān)總署令第47號(hào)）第三條，進(jìn)口稅的納稅義務(wù)人是：攜有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人，以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。

《關(guān)稅條例》中認(rèn)定郵遞進(jìn)境物品收件人是納稅義務(wù)人，《海關(guān)法》認(rèn)定進(jìn)境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，是否由此推導(dǎo)，郵遞進(jìn)境物品收件人即進(jìn)境物品的所有人，結(jié)合以上對(duì)申報(bào)責(zé)任的規(guī)定，是否郵遞進(jìn)境物品的申報(bào)義務(wù)人就是進(jìn)境物品的所有人，也即郵遞進(jìn)境物品收件人，進(jìn)而得出，收件人承擔(dān)郵遞進(jìn)境物品的申報(bào)責(zé)任和納稅義務(wù)。

（三）偷逃稅款

對(duì)于認(rèn)定為偽報(bào)貿(mào)易方式的郵遞進(jìn)境走私案件中，無(wú)論是國(guó)內(nèi)收件人還是境外寄件人，都是共同犯罪的主體，雙方形成偽報(bào)和逃避海關(guān)監(jiān)管的合意，共同完成整個(gè)郵包進(jìn)境走私的過(guò)程，理應(yīng)對(duì)郵遞進(jìn)境走私行為承擔(dān)責(zé)任。

而對(duì)于不認(rèn)定為偽報(bào)貿(mào)易方式，認(rèn)可屬于郵遞進(jìn)境物品的情形下，對(duì)于走私責(zé)任主體的認(rèn)定存在矛盾，一方面是境外寄件人實(shí)施了偽報(bào)品名，低填面單的行為；另一方面是境內(nèi)收件人作為納稅義務(wù)人和申報(bào)責(zé)任主體，實(shí)際獲得了偷逃稅款帶來(lái)的益處。對(duì)此的責(zé)任該如何劃分，還是應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)走私偷逃稅款的責(zé)任呢，對(duì)此，筆者尚未發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的實(shí)務(wù)判例，而部分觀點(diǎn)認(rèn)為雖然境外寄件人不是納稅義務(wù)人，但是因?yàn)榫惩饧募藢?shí)施了偽報(bào)品名，低填面單的行為而導(dǎo)致了境內(nèi)收件人未能如實(shí)繳納稅款的結(jié)果，從而構(gòu)成逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃稅款，屬于造成該結(jié)果的共同行為人，應(yīng)當(dāng)對(duì)此承擔(dān)共同的責(zé)任。然而如果認(rèn)定境外寄件人是共同行為人，是走私偷逃稅款的責(zé)任主體之一，那么其偷逃稅款責(zé)任的承擔(dān)也必然是以境內(nèi)收件人構(gòu)成走私行為為前提，唯有境內(nèi)收件人作為犯罪主體被追究責(zé)任的同時(shí)，才會(huì)進(jìn)而要求境外寄件人作為實(shí)施幫助的行為人而共同犯罪的責(zé)任。

對(duì)于郵遞進(jìn)境渠道偽報(bào)或不申報(bào)的行為，《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中做出了具體規(guī)定：

《海關(guān)法》第八十五條個(gè)人攜帶、郵寄超過(guò)合理數(shù)量的自用物品進(jìn)出境，未依法向海關(guān)申報(bào)的，責(zé)令補(bǔ)繳關(guān)稅，可以處以罰款。

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十九條個(gè)人運(yùn)輸、攜帶、郵寄超過(guò)合理數(shù)量的自用物品進(jìn)出境未向海關(guān)申報(bào)的；個(gè)人運(yùn)輸、攜帶、郵寄超過(guò)規(guī)定數(shù)量但仍屬自用的國(guó)家限制進(jìn)出境物品進(jìn)出境，未向海關(guān)申報(bào)但沒(méi)有以藏匿、偽裝等方式逃避海關(guān)監(jiān)管的；予以警告，可以處物品價(jià)值20%以下罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得。