同樣是虛開增值稅專用發票，為何有些案件需要補稅有些卻不需要呢

何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

有些人可能存在疑問，同樣是虛開增值稅專用發票的案件，為什么稅務機關對部分公司需要補繳稅款，部分公司卻不需要補繳稅款呢？例如，下面兩個案例：

案例一：泗陽海某物流有限公司，主要存在以下問題：為他人（為自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票313份，金額2900.92萬元，稅額261.08萬元。稅務處理處罰：依法移送司法機關。

案例二：江蘇百某某實業有限公司，主要存在以下問題：讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票234份，金額2296.08萬元，稅額389.90萬元。稅務處理處罰：對其處以追繳稅款987.65萬元的行政處理，處以罰款484.08萬元的行政處罰，依法移送司法機關。

上述兩個案例，為什么案例一只是移送司法機關而不需要補繳稅款，而案例二不僅需要補繳稅款，處以罰款，還會被移送司法機關呢？

根據《發票管理辦法》第二十一條第二款的規定，虛開發票行為包括：（1）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（2）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（3）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。根據《刑法》第二百零五條第三款的規定，虛開包括：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種行為。因此，不同的虛開行為，可能會導致不同的稅務處理結果。

案例一中，是為他人（自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票，屬于開票方；而案例二中，是讓他人為自己開具與實際經營不符的增值稅專用發票，屬于受票方。

根據國家稅務總局《關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）的規定：“納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。”國家稅務總局《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔1997〕134號）第一條規定：“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留抵的進項稅額。”因此，受票方取得虛開的增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額，需要作進項稅額轉出處理，并補繳相應的增值稅稅款。

那么，為什么虛開的稅額與追繳的稅款并不一致呢？

例如：在案例二中，江蘇百某某實業有限公司虛開的稅額為389.90萬元，但是，稅務機關對其處以追繳稅款987.65萬元的行政處理，追繳的稅款比虛開的稅額多了將近600萬元。

這是因為除了補繳增值稅以外，可能還需要補繳城市維護建設稅、企業所得稅和教育費附加、地方教育附加。

因為城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加是以繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據計征的。如果增值稅進行了調增，相應地也需要補繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

對于企業所得稅，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條的規定，虛開的發票是不得作為稅前扣除憑證的。增值稅專用發票除了可以抵扣進項稅額以外，其相應的金額也可以列入成本、費用，在計算企業所得稅時于稅前扣除。但是，如果是虛開的發票則不得稅前扣除，需要調增企業所得稅應納稅所得額，并相應的稅率計算補繳企業所得稅。

因此，接受虛開的增值稅專用發票的，稅務機關會要求涉案公司將涉案發票作進項稅額轉出處理，并追繳相應的增值稅款，此外，可能還會追繳附加稅費和企業所得稅等。

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