本文作者：孫國東，上海蘭迪（深圳）律師事務所主任，上海蘭迪律師事務所高級合伙人，深圳市進出口商會首席關務專家，海關案件律師，走私辯護律師。

將于2024年12月1日起實施的《中華人民共和國關稅法》（以下簡稱《關稅法》），對現行《海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》（以下簡稱《關稅條例》）所確定的關稅征管制度作出了較大的改變，這些改變對于進出口企業將會帶來深刻的影響。海關案件律師、走私辯護律師孫國東對此予以分析、評估。
一、《關稅法》使《稅則》成了法律條文，企業申報商品編碼、進行商品歸類面臨嚴峻的考驗。

《關稅法》第四條規定：“進出口貨物的關稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規則等，依照本法所附《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）執行?！备鶕蛾P稅法》第九條的規定，關稅稅目由稅則號列和目錄條文等組成。關稅稅目適用規則包括歸類規則等。進出口貨物的商品歸類，應當按照《稅則》規定的目錄條文和歸類總規則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋，以及其他歸類注釋確定，并歸入相應的稅則號列。

《關稅法》第九條將稅則條文變成了法律條文，而稅則條文包含了豐富的內容，最重要的就是進出口貨物的商品歸類。商品歸類，是指在《商品名稱及編碼協調制度公約》商品分類目錄體系下，以《中華人民共和國進出口稅則》為基礎，按照《進出口稅則商品及品目注釋》《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》以及海關總署發布的關于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定的規定，確定進出口貨物商品編碼的行為。

對商品歸類的申報是企業的義務，如實申報并歸入相應的稅則號列，對于企業來說，就是要在熟悉商品歸類各要素的基礎上，掌握《關稅法》所規定的商品歸類規則，以及商品歸類各項規定，否則極容易出現歸類申報錯誤，從而與海關發生商品歸類爭議。一旦發生商品歸類爭議，輕則將面臨著補交稅款，重則面臨行政處罰，甚至刑事責任的風險。

海關案件律師，走私辯護律師孫國東提醒，商品歸類具有技術性、復雜性的特點。在當前商品歸類爭議占進出口企業與海關爭議大部分的情況下，面對《關稅法》的實施，為了應對將來商品歸類爭議大幅度增加，海關征稅及相關處罰的進一步嚴厲，進出口企業更要加大關務合規方面的投入，加強關務人才建設、關務制度建設，建立一整套健全的風險防范機制。

二、《關稅法》確定的貨物放行與海關確認應納稅額相分離的模式，將進一步增加企業申報通關的主體責任。

為了適應對外貿易新業態新模式發展需要，提升信息化、智能化、標準化、便利化水平，《關稅法》規定將實行貨物放行與稅額確定相分離的制度模式。所謂分離模式，即納稅人先申報納稅，繳納稅款或貨物放行后由海關在規定期限內進行確認。這一模式即過往“一線放開，二線管住”的做法翻新。

《關稅法》第四十三條規定：”進出口貨物的納稅人、扣繳義務人應當自完成申報之日起十五日內繳納稅款；符合海關規定條件并提供擔保的，可以于次月第五個工作日結束前匯總繳納稅款。因不可抗力或者國家稅收政策調整，不能按期繳納的，經向海關申請并提供擔保，可以延期繳納，但最長不得超過六個月?！边@就意味著企業可以先申報納稅，申報納稅可以發生在進出口環節，也可以發生在申請內銷等后續環節。

《關稅法》第四十五條規定：“自納稅人、扣繳義務人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內，海關有權對納稅人、扣繳義務人的應納稅額進行確認。海關確認的應納稅額與納稅人、扣繳義務人申報的稅額不一致的，海關應當向納稅人、扣繳義務人出具稅額確認書。納稅人、扣繳義務人應當按照稅額確認書載明的應納稅額，在海關規定的期限內補繳稅款或者辦理退稅手續?！焙ｊP確認應納稅額，是在企業進出口貨物放行或繳納稅款后，海關強行補征稅款的具體行政行為。從實踐來看，海關確認應納稅額只有在需補征稅款的情況下，才會出具稅額確認書，這就意味著，一旦出具，企業則應當在海關規定的期限內補繳稅款。

雖然《關稅法》規定了確認應納稅額作為征稅事項是企業提起納稅爭議（行政復議、行政訴訟）的理由，但是在確定應納稅額前及過程中，《關稅法》并沒有規定企業申辯與質疑的程序。海關案件律師、走私辯護律師孫國東也希望在之后的行政法規中對此予以細化規定，增加程序性要求，以保障企業合法權益。不論如何，進出口企業對于涉稅因素的如實申報，無論是進出口申報，還是后續環節的內銷申報等，都將會變得十分重要與迫切。做到如實申報，才能最大程度地減少通關風險，使得進出口物暢其流。

三、《關稅法》使報關企業責任加大，報關企業風險與機遇并存。

《關稅法》第五十五條規定：“報關企業接受納稅人的委托，以納稅人的名義辦理報關納稅手續，因報關企業違反規定造成海關少征、漏征稅款的，報關企業對少征或者漏征的稅款及其滯納金與納稅人承擔納稅的連帶責任?！边@相比現行《海關法》規定，報關企業的責任加大了?，F行《海關法》第十條規定：“報關企業接受進出口貨物收發貨人的委托，以委托人的名義辦理報關手續的，應當向海關提交由委托人簽署的授權委托書，遵守本法對委托人的各項規定?！?/p>

《關稅法》的上述規定，將因報關企業違反規定造成海關少征、漏征稅款的責任加給了報關企業。按現行有效的規定，對于報關企業違反規定只能進行行政處罰，而沒有連帶責任的規定。如《中華人民共和國海關進出口貨物申報管理規定》第十二條規定：“報關企業接受進出口收發貨人的委托，辦理報關手續時，應當對委托人所提供情況的真實性、完整性進行合理審查，審查內容包括：（一）證明進出口貨物的實際情況的資料，包括進出口貨物的品名、規格、用途、產地、貿易方式等；（二）有關進出口貨物的合同、發票、運輸單據、裝箱單等商業單據；（三）進出口所需的許可證件及隨附單證；（四）海關總署規定的其他進出口單證?！倍吨腥A人民共和國海關行政處罰實施條例》則對沒有履行上述義務的報關企業規定了行政處罰。

海關案件律師、走私辯護律師孫國東解讀：一方面，報關企業的責任加大，這不僅體現在原先的規定“對委托材料進行審查的義務”的規定，還體現于《關稅法》“承擔納稅的連帶責任”之規定；而另一方面，報關企業也面臨歷史性機遇：在進出口環節及內銷申報等后續環節，進出口企業的申報責任加大，會導致報關企業的洗牌、重生，也就更需要專業化、職業化水平高的報關企業提供報關服務，以最大程度地減少風險與成本。

四、《關稅法》跨境電商零售進口的扣繳義務人的規定，將參與跨境電商其中三種企業（平臺企業、物流企業、報關企業）納入其中，增加其責任。

扣繳義務人是指稅法規定負有扣繳納稅人應納稅款義務的單位和個人。根據《商務部、發展改革委、財政部、海關總署、稅務總局、市場監管總局關于完善跨境電子商務零售進口監管有關工作的通知》（商財發〔2018〕486號），個人消費者為跨境電商零售進口商品稅款的納稅義務人，跨境電商平臺、物流企業或報關企業為稅款代扣代繳義務人，向海關提供稅款擔保，并承擔相應的補稅義務及相關法律責任。

《關稅法》吸收了上述規定，將上述規定上升為法律條文?！蛾P稅法》第三條第二款規定：“從事跨境電子商務零售進口的電子商務平臺經營者、物流企業和報關企業，以及法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳關稅稅款義務的單位和個人，是關稅的扣繳義務人。”據此，在跨境電商零售進口中，電子商務平臺經營者、物流企業、報關企業一同被施加為關稅的扣繳義務人，承擔著扣繳義務人的角色。

《關稅法》的上述規定，是對跨境電商零售進口監管的重要舉措，為跨境電商零售進口業務的有序發展創造了制度條件，同時，一旦在跨境電商企業未如實申報、漏交進口稅的情況下，有扣繳的義務的三種企業將負有代扣代繳的義務，這也是對相關參與企業的嚴峻考驗，促使其適應《關稅法》的規定要求做好制度建設，防范自身風險。

五、《關稅法》除了關稅保全措施、強制措施外，限制出境措施也會對企業的經營產生重大影響。

《關稅法》第四十四條、第五十條除了沿用《海關法》《關稅條例》的關稅保全措施、強制措施外，還規定了限制出境措施?！蛾P稅法》第四十九條規定：“海關可以對納稅人、扣繳義務人欠繳稅款的情況予以公告。納稅人未繳清稅款、滯納金且未向海關提供擔保的，經直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，海關可以按照規定通知移民管理機構對納稅人或者其法定代表人依法采取限制出境措施?！?/p>

目前海關可以通知出境管理機關阻止其法定代表人、主要負責人出境的規定來自于《海關行政處罰實施條例》第五十九條、《中華人民共和國海關事務擔保條例》第八條的規定，只限于“罰款、違法所得或者依法應當追繳的貨物、物品、走私運輸工具的等值價款未繳清”，還沒有因稅款未繳清從而阻止出境的類似規定。

對于納稅人或者其法定代表人，“通知移民管理機構對納稅人或者其法定代表人依法采取限制出境措施”，對進出口企業來說不得不說是嚴厲的措施，一旦被采取此項措施，納稅人、法定代表人無法出境，將會對企業生存、經營、發展造成不利影響。因此，企業應當在繳清稅款、滯納金或者向海關提供擔保的同時，對納稅事項有爭議的，要積極提起爭議，爭取合法權益。

六、對于《關稅法》納稅爭議解決的新規定，企業應當積極運用，不放過爭議解決的機會。

相比《關稅條例》，《關稅法》在納稅爭議事項方面，提起主體增加了扣繳義務人，提起事項增加了確認應納稅額。確認應納稅額是海關稅收征管中的具體行政行為，對各個主體（納稅人、扣繳義務人、擔保人）都產生權利與義務的后果，且具有行政強制性的后果，因而，《關稅法》規定其是提起納稅爭議事項，爭議途徑包括行政復議、行政訴訟，而行政復議是前置，即先行提起行政復議，不服行政復議的，再提起行政訴訟。

海關案件律師、走私辯護律師孫國東建議，無論是納入納稅爭議的征稅事項（海關確定納稅人、商品歸類、貨物原產地、納稅地點、計征方式、計稅價格、適用稅率或者匯率，決定減征或者免征稅款，確認應納稅額、補繳稅款、退還稅款以及加收滯納金等），還是沒有納入納稅爭議的事項（如稅收保全措施、行政強制措施、限制出境措施等），企業都應當選擇爭議解決途徑，只有在前端爭取（爭議解決），才能在后端的行政處罰甚至涉刑事處罰方面爭取更多的主動。

七、《關稅法》關于涉稅走私構成犯罪的規定，表明涉稅走私犯罪作為懸在企業頭上的利箭將長期存在，應當引起高度重視。

《關稅法》第六十八條規定：“違反本法規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！边@是關于涉稅走私犯罪作為行政犯的法律規范表述。同樣，現行《海關法》第八十二條第三款規定：“有第一款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！边@一規定包括了涉稅走私構成涉稅走私犯罪的內容。涉稅走私犯罪，其罪名是走私普通貨物、物品罪，所侵害的法益與逃稅罪相同，都是國家稅收利益和稅收征管秩序。但是走私普通貨物、物品罪的構成并沒有逃稅罪以行政處罰作為必須程序之規定，而是可以直接因數額較大由走私行為上升至走私犯罪。

目前涉稅走私犯罪主要體現在未如實申報成交價格、商品編碼、原產地，以及以包稅形式委托他人進口、將以一般形式進口貨物偽報為跨境電商或邊民互市進口、擅自銷售保稅貨物等方面，這些不合規范的進口申報行為、后續銷售行為極易引發涉稅走私行為，也很容易導致走私犯罪。

一部法律的實施期限將長達10年甚至20年之久，涉稅走私犯罪的定罪量刑也會持續并長期存在，作為進出口企業，應當汲取無數個慘痛的教訓，做好充分的進出口貨物申報與涉稅合規準備，以應對未來嚴苛的關稅征管，有效防范行政處罰甚至刑事責任風險。

本文作者：海關案件律師、走私辯護律師孫國東。