逃稅罪無罪辯護之逃稅行為已過刑事追訴時效

何觀舒：逃稅罪律師、稅務犯罪辯護律師

逃稅，是一個違法行為，甚至還可能構成犯罪。但是，并不是存在逃稅行為就一定會被行政處罰。逃稅行為經過一段時間沒有被發現的，即不再給予行政處罰。《稅收征收管理法》第八十六條規定：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。”

同樣地，即使逃稅行為涉嫌犯罪，但經過規定的期限之后仍沒有被發現了，也不再追究刑事責任。根據《刑法》第八十七條規定：“犯罪經過下列期限不再追訴：（一）法定最高刑為不滿五年有期徒刑的，經過五年；（二）法定最高刑為五年以上不滿十年有期徒刑的，經過十年；（三）法定最高刑為十年以上有期徒刑的，經過十五年；（四）法定最高刑為無期徒刑、死刑的，經過二十年。如果二十年以后認為必須追訴的，須報請最高人民檢察院核準。”

那么，逃稅罪的追訴時效是多長時間呢？

根據《刑法》第二百零一條和最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》）第二條的規定，數額較大（逃避繳納稅款10萬元以上），并且占應納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并罰金；數額巨大（逃避繳納稅款50萬元以上），并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

因此，逃稅罪的追訴時效期限分別為經過五年、經過十年。

以下是因逃稅行為已過追訴時效期限，檢察機關作出不起訴決定的逃稅罪案例，僅供參考。

1.犯罪行為已過追訴時效期限

1.1.案例一：莫某某逃稅案

1.2.辦案機關：清遠市某人民檢察院

1.3.不起訴理由：本院認為，被不起訴人莫某某無視國家法律，作為納稅人，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條之規定，犯罪事實清楚，證據確實、充分，應以逃稅罪追究其刑事責任。但是，被不起訴人莫某某的法定刑最高為有期徒刑三年，根據《中華人民共和國刑法》第八十七條之規定，其犯罪行為已過追訴時效期限。根據《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條第（二）項之規定，對被不起訴人莫某某作法定不起訴決定。

2.至公安機關移送審查起訴時已經超過五年，且無證據證明在此期間程某某有逃避偵查行為，已過追訴時效，不起訴

2.1.案例二：程某某逃稅案

2.2.辦案機關：達州市某人民檢察院

2.3.不起訴理由：被不起訴人程某某不向稅務機關申報納稅，逃避繳納稅款，數額較大，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，法定最高刑期為三年有期徒刑。根據《中華人民共和國刑法》第八十七條第（一）項的規定，該案訴訟時效為五年，本案發生于2006年12月，某公安局于2011年10月24日立案偵查，2020年7月3日向本院移送審查起訴，至公安機關移送審查起訴時已經超過五年，且無證據證明在此期間程某某有逃避偵查行為。本院認為，程某某的上述行為，已過追訴時效。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第十六條第（二）的規定，決定對程某某不起訴。

3.在追訴期立案偵查，后以沒有犯罪事實撤銷案件，而后又再次立案，期間，行為人不存在逃避偵查而不受追訴期限限制的情形，認定已過追訴時效期限，不起訴

3.1.案例三：A公司逃稅案

3.2.辦案機關：宜賓市某人民檢察院

3.3.本院認為，A公司及其直接負責的主管人員劉某某采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款166089.21元，數額較大，占應納稅額76.46%?，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，犯罪事實清楚，證據確實、充分，應當以逃稅罪追究其刑事責任，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。根據《中華人民共和國刑法》第八十七條第（一）項的規定，法定最高刑為不滿五年有期徒刑的，經過五年不再追訴。A公司法定代表人劉某某在公安機關立案期間沒有逃避偵查的行為。不屬于《中華人民共和國刑法》第八十八條第一款的規定，在人民檢察院、公安機關、國家安全機關立案偵查或者在人民法院受理案件以后，逃避偵查或者審判的，不受追訴期限的限制之情形。故本案已過追訴時效期限，依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第十六條第（二）項的規定，決定對A公司不起訴。

（本案于2011年6月14日立案偵查，又于2011年12月29日以沒有犯罪事實為由撤銷本案，劉某某于2012年1月5日簽收撤銷案件決定書。于2014年1月2日再次受理并于當日立案。2020年5月14日，劉某某接民警電話通知后，于2020年5月18日到公安機關接受訊問并如實供述其犯罪事實。）

4.因數額巨大標準尚未明確，適用三年以下有期徒刑或者拘役的量刑幅度，法定最高刑為三年有期徒刑的，犯罪行為經過五年，已過追訴時效期限，不起訴

4.1.案例四：孫某某逃稅案

4.2.辦案機關：上饒市某人民檢察院

4.3.不起訴理由：目前逃稅罪中的數額巨大標準法律上未明確，本案應在三年以下有期徒刑或者拘役幅度內量刑，犯罪追訴期限為五年，本案犯罪行為發生于2011年9月，公安機關于2019年4月16日立案偵查，犯罪經過5年，已過追訴時效期限。本院認為，被不起訴人孫某某的上述行為雖構成逃稅罪，但已過追訴時效期限。依照《中華人民共和國刑法》第八十七條、《中華人民共和國刑事訴訟法》第十六條第（二）項、第一百七十七條第一款的規定，決定對孫某某不起訴。

2024年3月20日正式施行的《解釋》，已明確了逃稅罪數額巨大的標準，因此，對于達到數額巨大標準，并且占應納稅額30%以上的，則適用三年以上七年以下有期徒刑的量刑檔次，法定最高刑為七年有期徒刑，則經過十年后不再追訴。