虛開增值稅專用發(fā)票是如何牟利的？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護律師

有些人對虛開增值稅專用發(fā)票是如何牟利的存在疑問，認為：對外虛開增值稅專用發(fā)票，當事人也要繳稅，怎么獲利了？如果是這樣認為，那就太簡單了。如果不能獲利，為什么還會有這么多虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪案件呢？那么，虛開增值稅專用發(fā)票是如何牟利的呢？具有哪些方式？

1.利用富余增值稅專用發(fā)票虛開

根據(jù)增值稅的扣稅原理，增值稅應(yīng)納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。因此，如果進項稅額多于銷項稅額，就不需要繳納增值稅，而多出來的銷項稅額就是富余的稅額了。

在實際經(jīng)營當中，有不少公司在對外銷售貨物時，購買方并不需要發(fā)票，而銷售方在購進貨物時卻開具了進項增值稅專用發(fā)票，這也導致了進項稅額多于銷項稅額，就產(chǎn)生了富余發(fā)票。如果公司的進項稅額長期多于銷項稅額，可能會被稅務(wù)系統(tǒng)提示存在異常的，從而面臨稅務(wù)機關(guān)的檢查。為了使進銷平衡或其他目的，收取一些開票費用，獲得非法利益，有些公司可能對外虛開增值稅專用發(fā)票。例如：

成都警方查處的“8.03”虛開增值稅專用發(fā)票案：該團伙利用電商平臺富余票，采取“票貨分離”方式，向下游1927戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票130余萬份，涉及全國29個省（市、自治區(qū)），涉案金額價稅合計15億元。

2.利用稅收優(yōu)惠政策虛開

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。在增值稅方面，國家稅務(wù)總局也出臺了許多稅收優(yōu)惠政策。例如：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條第（一）項的規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策?！保ìF(xiàn)稅率為13%）

有些犯罪分子正是利用了軟件企業(yè)增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策對外虛開，獲取非法利益。例如：

新余稅務(wù)部門依法查處的某軟件開發(fā)公司虛開增值稅專用發(fā)票案，該企業(yè)偽裝成軟件開發(fā)企業(yè)，通過虛假軟件開發(fā)等手段，利用軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及套取地方財政獎勵政策，對外虛開增值稅專用發(fā)票266份，價稅合計金額2498萬元，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票犯罪。

此外，還有很多有關(guān)增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策。例如：增值稅加計抵減政策。

根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）第一條規(guī)定：“自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額?！?/p>

有些犯罪分子通過控制多家公司，利用增值稅加計抵減政策互相虛開增值稅專用發(fā)票，然后再對外虛開增值稅專用發(fā)票獲取非法利益。例如：

浙江稅務(wù)部門查處的一起利用增值稅加計抵減政策虛開發(fā)票案件：該犯罪團伙控制多家空殼企業(yè)，利用增值稅加計抵減政策互相虛開增值稅專用發(fā)票1.09萬份，價稅合計金額10.84億元，涉嫌虛增加計抵減稅額870.55萬元。同時，涉嫌對外虛開增值稅發(fā)票2000余份，價稅合計金額1.26億元。

3.利用財政返還政策虛開

一段時間以來，各地政府為了招商引資，促進地方經(jīng)濟發(fā)展,紛紛出臺了一系列招商引資的政策優(yōu)惠。其中，就有增值稅財政返還政策。

增值稅屬于中央地方共享稅，納稅人在繳納增值稅款后，將屬于中央部分進行上繳，將地方留存部分予以百分百返還，或者按相應(yīng)的比例進行返還。

犯罪分子利用這樣的財政返還政策，對外虛開增值稅專用發(fā)票，收取一定比例的開票費，正常繳納增值稅，并獲得財政返還，以收取的開票費、財政返還與繳納稅款的差額作為非法獲利金額。例如：

江西省高級人民法院審理的王某某等虛開增值稅專用發(fā)票罪一案，認定王某某糾集他人，采取冒用他人身份信息的方式注冊11家公司，取得增值稅一般納稅人資格后，在沒有真實貨物交易的情況下，通過相關(guān)銀行賬戶之間轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出資金的方式制造假象，向下游公司虛開增值稅專用發(fā)票。同時，該11家公司接受上游公司虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成向國家納稅的假象，從中獲取稅收返還金獎勵。

4.利用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策虛開

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（一）項的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。而增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者中購買其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的，可以從取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和相應(yīng)的扣除率計算進項稅額。

一些犯罪分子通過虛構(gòu)交易開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，用于抵扣增值稅應(yīng)納稅額，再根據(jù)可抵扣的稅額，虛構(gòu)與下游受票公司之間的交易，對外虛開增值稅專用發(fā)票，獲取非法利益。例如：

郴州稅務(wù)部門聯(lián)合公安經(jīng)偵部門查處某家具公司利用農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和增值稅專用發(fā)票案件。經(jīng)查，該公司在沒有真實業(yè)務(wù)交易的情況下，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票254份，涉及金額243萬元；虛開增值稅專用發(fā)票208份，價稅合計2173萬元。

5.暴力虛開

所謂的暴力虛開，是指通過設(shè)立空殼公司，在無任何經(jīng)營行為的情況下，簡單粗暴對外虛開增值稅專用發(fā)票。其特點是：經(jīng)營信息虛假、經(jīng)營期限較短、短期內(nèi)頂額領(lǐng)取發(fā)票并頂額對外開具、不進行納稅申報、發(fā)票開具后馬上走逃。例如：

重慶涪陵和重慶稅務(wù)部門查處的以詹某為首的犯罪團伙通過空殼公司“暴力虛開”增值稅發(fā)票案件。經(jīng)查，以犯罪嫌疑人詹某為首的犯罪團伙，通過在微信群和QQ群發(fā)布招聘兼職廣告的形式（“兼職人員”提供個人身份信息注冊公司可獲得300至500元不等酬勞，領(lǐng)取一次發(fā)票可獲得200元酬勞），線上教授“兼職人員”通過微信小程序或者手機APP線上辦理注冊公司、稅務(wù)登記、領(lǐng)取發(fā)票等事宜，2021年8月至案發(fā)前共注冊103戶空殼企業(yè)，利用空殼企業(yè)向外大肆暴力虛開發(fā)票，票面金額高達2億元，涉及全國31個省市自治區(qū)730戶受票企業(yè)。

最后，不管是以哪種方式對外虛開增值稅專用發(fā)票，都是違法犯罪的行為，最高可以判處無期徒刑。因此，大家一定要誠信經(jīng)營，切勿以身試法。