增值稅是我國的第一大稅種，是理論最復(fù)雜，實(shí)務(wù)爭議最多，稅務(wù)違法、犯罪行為涉及最廣的稅種。

長期以來，增值稅最高的法規(guī)依據(jù)為《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號）。2024年12月25日《中華人民共和國增值稅法》通過，將于2026年1月1日起正式施行，意味著“暫行”了30余年的《增值稅暫行條例》即將退出歷史舞臺。

由于《增值稅法》中對部分條款有了全新的規(guī)定，為了避免受到之前《增值稅暫行條例》中舊表述的影響，本文只呈現(xiàn)“新法”，未做新舊對比。

中華人民共和國主席令

第四十一號　

《中華人民共和國增值稅法》已由中華人民共和國第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議于2024年12月25日通過，現(xiàn)予公布，自2026年1月1日起施行。　　

中華人民共和國主席 習(xí)近平

2024年12月25日

中華人民共和國增值稅法

（2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議通過）　

目 　錄　　

第一章　總 　則　　　　

第二章　稅 　率　　　　

第三章　應(yīng)納稅額　　　　

第四章　稅收優(yōu)惠　　　　

第五章　征收管理

第六章　附 　則

第一章　總 　則　

第一條　為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法。

【解析】明確本法的雙重目的：一是規(guī)范增值稅征繳，二是保護(hù)納稅人權(quán)益，符合義務(wù)性法規(guī)的特征。

第二條　增值稅稅收工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)黨和國家路線方針政策、決策部署，為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)。　　

第三條　在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

【解析】增值稅納稅人的關(guān)鍵詞：境內(nèi)銷售+進(jìn)口。原則上，有銷售就有增值稅，與納稅人是否盈利無關(guān)，所以有銷售額的虧潤企業(yè)，依然需要繳納增值稅。明確稅法上的個(gè)人包括個(gè)體工商戶。

銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

【解析】銷售原則上要求有償，有例外（見第五條）。

第四條　在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形：

（一）銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；　

（三）銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人；

（四）除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。

【解析】對境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易做明確的解釋。

第五條　有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

【解析】視同應(yīng)稅交易（境內(nèi)銷售）解釋條款：本條規(guī)定視同應(yīng)稅交易，繳納增值稅的具體情形。“視同應(yīng)稅交易”是指，從表面或形式上看，該類行為不屬于交易，但是在稅法的邏輯下，要當(dāng)成應(yīng)稅交易來處理。其中，前兩項(xiàng)的主體是單位和個(gè)體戶，不包括自然人，第三項(xiàng)的主體包括單位，個(gè)體戶，自然人。

第六條　有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

（二）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；

（四）取得存款利息收入。

【解析】四類不征增值稅的具體情形。

第七條　增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明。

【解析】增值稅為價(jià)外稅，價(jià)格中不包含稅。如遇含稅價(jià)，要用含稅價(jià)/（1+稅率或征收率）的方式計(jì)算不含稅價(jià)。　　

第八條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法，通過銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的方式，計(jì)算繳納增值稅；本法另有規(guī)定的除外。

【解析】增值稅一般計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。所以，增值稅的征管是通過對納稅人的“進(jìn)”（買）和“銷”（賣）兩個(gè)核心的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)的。　　　

小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。

【解析】對于小規(guī)模納稅人，可以（而非應(yīng)當(dāng)）按照簡易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。相比一般計(jì)稅，簡易之處在于，只管“銷”，不管“進(jìn)”。 　　中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計(jì)稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　　　

第九條　本法所稱小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。　

小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，按照本法規(guī)定的一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。　

【解析】明確小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額范圍：不超500萬。小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法有兩種可選：

1.簡易計(jì)稅方法（詳見第八條第二款）；

2.一般計(jì)稅方法（詳見第八條第一款），其條件是會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)作出調(diào)整，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

【解析】對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整權(quán)限在國務(wù)院。

第二章　稅 　率　　

第十條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十三。

（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：　　　　

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；　　　　

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；　　　　

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。　

（三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之六。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

【解析】增值稅法定稅率有四種：13%，9%，6%，0。

13%稅率適用：銷售或進(jìn)口一般貨物；加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

9%稅率適用：銷售或進(jìn)口特殊的貨物；銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

6%稅率適用：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，有例外。

0：出口貨物，跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)。　

第十一條　適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為百分之三。

【解析】簡易計(jì)稅使用3%“征收率”（而非稅率）。

第十二條　納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

【解析】納稅人兩項(xiàng)以上的應(yīng)稅交易適用對不同稅率、征收率，要分別核算，否則從高適用（不能因?yàn)榧{稅人核算的問題而讓稅款“吃虧”）。　　　

第十三條　納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

【解析】納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及不同的稅率（征收率）的，按照主要業(yè)務(wù)適用稅率（征收率）。本條與第十二條的核心區(qū)別在于，一項(xiàng)交易還是兩項(xiàng)以上的交易。一項(xiàng)交易的情況下，從主要業(yè)務(wù)適用，多項(xiàng)交易的情況下，分別核算。

第三章　應(yīng)納稅額　

第十四條　按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。　　　　

按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷售額乘以征收率。　

進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。　　

【解析】增值稅的計(jì)算公式

一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率進(jìn)口貨物：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（進(jìn)口不適用征收率）

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

第十五條　境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人；按照國務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款的除外。　　　　

扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。

【解析】境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，境外單位和個(gè)人是納稅人。但由于主體在境外，為了保障稅款，用境內(nèi)購買方代扣代繳的方式取代境外的納稅人自行申報(bào)納稅。

應(yīng)代扣代繳稅款=銷售額×稅率

第十六條　銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅稅額。

【解析】一般計(jì)稅方法下，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

【解析】一般計(jì)稅方法下，進(jìn)項(xiàng)稅額為購進(jìn)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅額。所以，納稅人真正負(fù)擔(dān)的其實(shí)是進(jìn)項(xiàng)稅。
　

納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提是取得合法有效的扣稅憑證。　　　　

第十七條　銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的全部價(jià)款，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

【解析】銷售額為應(yīng)稅交易對應(yīng)的全部價(jià)款，防止納稅人通過價(jià)款拆分的方式逃避增值稅，且銷售額不含稅。

第十八條　銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。　　　

第十九條　發(fā)生本法第五條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場價(jià)格確定銷售額。

【解析】視同應(yīng)稅交易，沒有明面上的銷售額，要以市場價(jià)格來確定銷售額。

第二十條　銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。

【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的條件：銷售額明顯偏離+無正當(dāng)理由。　　

第二十一條　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，意味著納稅人多交了稅，可以選擇用多交的稅抵扣下期應(yīng)交的稅，也可以選擇申請退回多交的稅。

第二十二條　納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：　　　　

（一）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；　　　　

（二）免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；　

（三）非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（四）購進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（五）購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；　　

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解析】并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，明確了不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的具體情形。

第四章　稅收優(yōu)惠

第二十三條　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本法規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

【解析】起征點(diǎn)是開始征稅的點(diǎn)，未達(dá)到的，免征增值稅，達(dá)到的，全額計(jì)稅而非超過起征點(diǎn)的部分計(jì)稅。　　　　

前款規(guī)定的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第二十四條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；　　

（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（三）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；　　　　

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；　　　

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，殘疾人個(gè)人提供的服務(wù)；　　　　

（七）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；

（八）學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；　　　　

（九）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。　　　

前款規(guī)定的免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

【解析】明確免征增值稅的具體項(xiàng)目，以及免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

第二十五條　根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。　　　　國務(wù)院應(yīng)當(dāng)對增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開展評估、調(diào)整。

【解析】增值稅專享優(yōu)惠政策的制定權(quán)在國務(wù)院。

第二十六條　納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的項(xiàng)目，不得享受稅收優(yōu)惠。

【解析】納稅人應(yīng)單獨(dú)核算優(yōu)惠項(xiàng)目銷售額，否則不得享受優(yōu)惠，不能因納稅人怠于核算而侵蝕國家稅收利益。

第二十七條　納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個(gè)月內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。

【解析】增值稅是鏈條稅，稅收優(yōu)惠是某一環(huán)節(jié)優(yōu)惠，不代表整體的優(yōu)惠。所以特定情況下，基于特殊的目的，納稅人放棄優(yōu)惠可能更有利。

第五章　征收管理　　

第二十八條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照下列規(guī)定確定：　　　　

（一）發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。

【解析】一般應(yīng)稅交易的納稅義務(wù)發(fā)生，以收款和開票孰早確定。　　　　

（二）發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。　　

（三）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。　　

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。

【解析】明確增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。　　　　

第二十九條　增值稅納稅地點(diǎn)，按照下列規(guī)定確定：　　　　

（一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)省級以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【解析】總、分公司原則上分別納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可以由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。　

（二）無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。　　　　

（三）自然人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。　　　　

（四）進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅。　　　

（五）扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款；機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在境外的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。　　　

第三十條　增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。　　

納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅。　　

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。　

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)并繳納稅款。

【解析】明確增值稅的納稅期限，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可按次。　　　　

第三十一條　納稅人以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。　　　　法律、行政法規(guī)對納稅人預(yù)繳稅款另有規(guī)定的，從其規(guī)定。　　　　

第三十二條　增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

【解析】明確增值稅的征收機(jī)關(guān)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)是代征機(jī)關(guān)，不是征收機(jī)關(guān)。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)將代征增值稅和貨物出口報(bào)關(guān)的信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。　　　　

個(gè)人攜帶或者寄遞進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法由國務(wù)院制定，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第三十三條　納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。出口退（免）稅的具體辦法，由國務(wù)院制定。

【解析】辦理退（免）稅的機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，出口退（免）稅的具體辦法的制定機(jī)關(guān)則是國務(wù)院。

第三十四條　納稅人應(yīng)當(dāng)依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

【解析】納稅人應(yīng)當(dāng)（而非可以）使用增值稅發(fā)票。明確電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等的法律效力。

國家積極推廣使用電子發(fā)票。　　　　

第三十五條　稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。　　　　有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅征收管理。

【解析】增值稅征管以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，多部門“聯(lián)合”治稅。　　　

第三十六條　增值稅的征收管理依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第三十七條　納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

【解析】納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第六章　附 　則　　

第三十八條　本法自2026年1月1日起施行。《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時(shí)廢止。

【解析】明確本法開始實(shí)施的時(shí)間。

結(jié)語

增值稅是我國18個(gè)稅種中，第14個(gè)制定稅收法律的稅種，尚未正式立法的稅種僅剩四個(gè)，稅收法定原則取得重大進(jìn)展。作為我國最大的稅種，增值稅的征管真正“名正言順”起來。