繞道千里之外出口的貨物

——還原真實貨主出口應征稅貨物未申報偷稅真相

為推動高質量發展，我國針對高污染、高能耗、資源型的“兩高一資”貨物采取系列限制措施，對部分貨物在出口環節征收增值稅等稅費。一些不法分子動起了“歪心思”，通過借用他人空殼企業，出口應征稅貨物卻逃避繳納稅費，造成國家稅收流失。近期，國家稅務總局深圳市稅務局稽查局聯合深圳海關緝私、海關風控分局及外匯局等部門，依法查處了一起出口應征稅貨物未申報偷逃稅案件。張某等作為真實貨主，在取得鉻鐵等“兩高一資”貨物的外貿訂單后，通過不法貨運代理居中串聯，以深圳市祥云通盛貿易等10戶空殼企業名義報關出口，未按規定申報、繳納出口環節增值稅等稅款，稅務部門對其依法作出處理處罰。

貨物出口舍近求遠不合常理

前期，深圳海關風控分局對轄區出口企業開展態勢分析，發現深圳市祥云通盛貿易有限公司等10戶深圳企業異地出口鉻鐵等貨物金額激增，并將線索移交深圳市稅務局稽查局，開展共同研判。

獲取線索后，深圳市稅務局稽查局立即開展初步分析，發現“事有蹊蹺”：按照慣例，鉻鐵等貨物重量大、體積大、運輸成本高，相關出口企業為節約運輸成本，一般選擇就近報關出口。但在該案中，出口鉻鐵的生產地、出口地均在北方，卻繞道千里之外，以深圳企業名義出口。

根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號），出口第七條所列情形的貨物勞務，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按規定征收增值稅。鉻鐵作為“兩高一資”貨物，其出口行為符合該《通知》第七條所列情形，出口鉻鐵不僅不能退稅，還需在出口環節繳納增值稅等稅款。

檢查人員依托稅收大數據進一步開展分析發現，線索企業既無將貨物運輸至北方港口的物流發票，也無增值稅申報記錄，存在偷逃出口環節增值稅嫌疑。于是，檢查人員立即對相關企業開展實地核查，發現企業均已走逃失聯，空殼企業特征明顯，企業狀態與出口規模存在嚴重不符。究竟是誰幕后控制這些空殼企業，又是誰在大量出口鉻鐵等“兩高一資”貨物？

資金鏈條牽出背后真相

帶著這個疑問，檢查人員依法調取了這10戶空殼企業的出口報關單信息，發現出口報關行集中在北方某口岸城市，于是立即前往當地開展調查取證，結果顯示相關出口報關信息由貨運代理公司提供。

同時，檢查人員依法調取了這些空殼企業及關聯人員的資金流水，分析發現資金鏈條的上游，也是這些向報關行提供出口報關信息的貨運代理公司。一般而言，貨運代理公司作為企業出口的服務主體，主要提供運輸、報關等包辦服務，并向出口企業收取代理費用。但該10戶空殼企業及關聯人員不僅沒有向貨運代理公司支付代理費，還反向收取了一定費用，這明顯異常。

通過進一步分析調查，檢查人員查明貨運代理公司的上游為張某等人，其付款賬號開戶行均在北方某市。在比對貨物出口日期、轉賬記錄后，發現10戶空殼企業在出口鉻鐵等貨物前，張某等人都會向貨運代理公司支付遠高于正常收費標準的費用。而后，由貨運代理公司扣除一定手續費后，向10戶空殼企業及關聯人員轉賬，轉賬摘要為“借殼”。

檢查人員根據上述調查取證情況，判斷張某等人為出口鉻鐵等貨物的真實貨主，10戶空殼企業為真實貨主借殼出口、偷逃稅款的作案工具。

隱匿幕后難逃恢恢法網

深圳市稅務局稽查局在海關緝私、外匯局等部門的幫助下，開展多部門聯合收網行動，對涉案犯罪嫌疑人一網打盡。在收網現場，檢查人員通過詢問涉案嫌疑人，固定涉案電子資料，明確了張某等人作為真實貨主隱匿幕后、通過不法貨代借殼出口偷逃稅款的違法犯罪事實。

據張某到案后供述，不法貨運代理公司依托“兩高一資”產品主要在北方港口出口的特點，在其中扮演了“掮客”的角色，并從中賺取手續費。當真實貨主有借殼出口的不法需求時，由不法貨運代理公司居中串聯，借用深圳市祥云通盛貿易有限公司等10戶空殼企業名義出口，實現偷逃稅款的目的。

當被檢查人員詢問作案動機時，張某還供述稱，為了逃避繳納稅款，增加被稅務機關查處的難度，他們心存僥幸選擇以與自己無關聯關系的空殼企業名義出口。即使后續相關空殼企業被發現存在偷逃稅款行為，由于不法貨代在其中居中串聯，發揮了“防火墻”作用，認為稅務機關也難以追查到隱匿幕后的真實貨主。張某等人對自己自以為是的想法深表懊悔。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。據此，深圳市稅務局稽查局依法作出追繳10戶深圳企業少繳的增值稅及附加稅費1.29億元、企業所得稅?1.41億元，并依法加收滯納金的決定。

目前，相關部門正在對張某等相關人員出口應征稅貨物不申報納稅偷逃稅款、涉嫌低報價格走私出口等違法犯罪行為進一步偵辦中。對于不法貨運代理商的違法犯罪行為，相關部門正依法進行行政和刑事的核查處理。

來源：國家稅務總局深圳市稅務局

何觀舒律師，專注虛開增值稅專用發票罪、虛開發票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪等涉稅犯罪案件辯護。

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