大膽假設 小心求證

審計中應審慎運用六種推斷思維

□ 劉冠亞 梅藝苑

審計中應當秉持合理懷疑的態度，從錯綜復雜的經濟社會現象中梳理頭緒、捕捉疑點。同時，也應注重進一步調查核實。作出審計判斷、得出審計結論必須建立在堅實的審計證據基礎之上，不能憑主觀想象、推測或想當然進行處理。從審理實踐來看，應審慎運用以下六種推斷思維。

第一種推斷思維——以個體推斷全局

審計中要正確理解個體和全局的關系。對于審計發現的問題，要關注其在全局中的位置、代表性以及對全局影響的范圍和程度，不能簡單以個別事例代替一般性分析論證，也不能為證明觀點而選擇性采信審計證據。

如，審計發現連續3年盈利的30多戶企業享受了特殊困難延期繳稅政策，懷疑這些盈利企業不符合“當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款”的特殊困難條件。但貨幣資金是否充足與盈利之間并不存在直接必然聯系，可能存在利潤好而現金流差的情況，因此還須進一步核實。審計延伸調查其中1戶國有企業發現，該企業資金由其所在集團財務公司納入資金池統一管理，表面上當期貨幣資金余額不足，但實際上并不存在特殊困難。若審計未核實其他企業的具體情況，直接推斷30多戶盈利企業都違規享受優惠政策是不恰當的。

第二種推斷思維——以一般推斷特殊

審計應全面準確理解政策法律法規規定，除了把握一般性的規定外，還要特別關注是否存在例外情形。對于特殊部門、特殊行業領域的特殊政策規定應注意把握到位，避免因對相關政策規定把握不精準導致審計結論錯誤。

審計高校、科研院所等單位時，要注意國家對于科研經費管理、科技成果轉化、科研人員兼職取酬等方面的特殊規定，認真甄別。如，審計發現科研院所改制過程中，某項業務分流未經評估，通過會議研究確定價格的方式轉讓給了新成立的公司。2019年，財政部修訂《事業單位國有資產管理暫行辦法》，對科研院所科技成果轉讓的定價，不再要求進行資產評估，由市場定價或交易雙方協商定價，以減少資產評估可能帶來的審批過程繁瑣、評估周期較長等問題。這是國家對于科研領域的特殊規定。審計中要對上述資產轉讓是否屬于科技成果轉化進行分析研判，必要時咨詢相關主管部門的意見，不宜直接認定上述行為系違規。

第三種推斷思維——以運行結果推斷前期決策

經濟事項運行的結果往往受到多種因素影響。審計時不僅要關注經濟事項運行的結果如何，還要深入分析原因是什么，具體問題具體分析，結合實際情況客觀審慎定性定責，絕不能以結果的不盡如人意簡單推斷前期決策錯誤。

如，有的審計項目依據企業領導人員決策同意投資的項目形成年度虧損，界定企業領導人員責任。但虧損本身并不是違規點，審計時不應簡單地“以盈虧論成敗”，而應當在深入分析虧損產生原因的基礎上，準確定性定責。企業作為市場主體，不可避免地要面臨各類風險。對于由于疫情防控、自然災害、行情突變等外部客觀原因導致的企業虧損，決策時難以預計，這些原因形成的虧損不宜作為問題反映并界定領導人員責任。對于確因相關單位和人員的違紀違法違規行為導致虧損甚至造成損失的，則應作為問題反映并界定被審計領導人員責任。

第四種推斷思維——以歷史狀況推斷現實情形或者以現實情形推斷未來狀況

經濟事項不是一成不變的，而是不斷發展變化的。審計結論應當以審計時點調查了解的第一手資料為支撐，以歷史發展的眼光審視問題，不能刻舟求劍，以歷史狀況推斷現實情形或以現實情形推斷未來狀況。這樣的推斷隱含著較高的審計風險。

如，有的審計發現某地質災害搬遷項目實際人員搬遷數量未達規劃搬遷數量，據此認定大量人員應搬遷未搬遷。由于應搬遷人員數量是動態變化的，其實際情況與規劃時點相比可能已經發生較大變化，審計應進一步核實具體情況，確保審計結論準確。又如，有的審計發現某中央部門在分配某項自然災害防治補助資金時，將“特大型災害發生數”作為資金分配因素之一，而此前3年間特大型自然災害發生數為零，據此認定該項因素設定無效。但自然災害的發生具有不確定性的特點，以往數據無法作為未來是否發生的判定標準，且自然災害防治本身就帶有預防性質，不能簡單依據此前3年間未發生特大型自然災害就推斷該因素設定無效。

第五種推斷思維——以事件本身推斷成因后果

經濟事項的成因和后果也是審計發現問題的重要組成部分，也應當有充分適當的審計證據作為支撐，不能簡單依據網絡信息等未經驗證的資料進行推斷，更不能僅憑審計人員主觀經驗臆斷。

如，有的審計關注到某國有企業發行永續債，進而推斷該國有企業為了完成降杠桿減負債目標任務，依靠發行永續債降低資產負債率。由于永續債利息不能稅前扣除，因此增加了企業成本。現行政策法規對企業發行永續債并無禁止性規定，企業將滿足條件的永續債計入所有者權益、不在所得稅前扣除其利息，均符合相關規定。因此，審計直接認定企業發行永續債是為了應付考核任務，相應增加企業成本的證據不夠充分。又如，有的審計關注到某城市引入互花米草種植后，未采取有力控制措施，造成互花米草泛濫，但在未取得相關權威機構結論性文件等證據材料的情況下，直接推斷該品種引入造成了其他物種滅絕不夠恰當。

第六種推斷思維——以數據表象推斷經濟實質

歸集整理數據、開展總體分析、提出疑點線索是提高審計效率的重要技術手段。但由于數據本身并不能準確反映業務活動實質，對于數據分析得出的疑點線索，需要通過進一步核實取證才能確定是否存在實質性違規問題。

如，有的審計發現，保交樓項目借款主體將保交樓專項借款以支付保交樓項目工程款的名義匯入某建筑工程企業，隨后轉入某自然人個人賬戶，據此認定保交樓專項借款被挪用。但資金流轉背后的業務背景尚不完全清楚，可能存在該自然人借用建筑工程企業資質具體實施保交樓項目等特殊情形。又如，有的審計發現，部分企業重復獲得3支及以上國家層面政府投資基金，據此認定同一行業或領域存在重復設立基金的情況，但未對企業經營情況進行核實。跨領域的生產經營企業可能基于不同生產經營領域獲得不同政府投資基金，難以認定違規。

綜上，審計中應大膽假設，增強審計職業敏感度，善于從蛛絲馬跡中鎖定可疑事項。同時也須小心求證，審慎運用推斷思維，切實夯實審計證據，保證高質量的審計成果。

作者：劉冠亞 梅藝苑

單位：審計署審理司

來源：中國審計報微信公眾號

編輯：孫哲

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