不延期！不延期！

3月底結(jié)束！

納稅人務(wù)必重視，盡早完成。

一、個人所得稅手續(xù)費退付申請，截止到3月31日

（提醒：該文件中，修改了部分三代手續(xù)費的比例，但是對于我們財務(wù)日常接觸最多的個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的比例，依舊是2%。）

個人所得稅手續(xù)費，說白了就是公司幫員工代扣代繳個稅，稅局按入庫個稅金額的2%給予的手續(xù)費退付，但是必須要你申請一下，3月31日前網(wǎng)上提交申請，稅局就把錢返還給公司。

注意：個稅手續(xù)費申請返還截止日不是3月31日，過期不申請，視同放棄。

二、經(jīng)營所得的個稅匯算清繳，截止到3月31日

注意：經(jīng)營所得個稅匯算清繳，截止日不是5月底，更不是6月底！

另外，還有兩項匯繳，大家一定要與上述分開，不要漏報漏繳！

1、企業(yè)所得稅匯算清繳5月31日結(jié)束！
2、居民個人綜合所得的個稅匯算清繳3月1日開始6月30日結(jié)束！

三種匯算清繳，大家搞清楚了嗎？？？

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個稅手續(xù)費退付申請！

3月31日前，務(wù)必完成！

自2024年1月1日至3月3日，扣繳單位可通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）“退付手續(xù)費核對”模塊申請辦理2023年度個人所得稅扣繳手續(xù)費退付。

操作步驟：

第一步：登錄自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）。

第二步：登錄扣繳端后，在“代扣代繳”界面，點擊左側(cè)菜單“退付手續(xù)費核對”

第三步：點擊【獲取結(jié)報單】按鈕獲取“結(jié)報單”和“單戶核對清冊”，分別查看核對上一年度本單位個人所得稅扣繳匯總與明細申報記錄，確認實繳(退)金額及入(退)庫時間是否正確。

溫馨提醒：

(1)已經(jīng)結(jié)算退付過手續(xù)費的數(shù)據(jù)，請勿進行勾選。

(2)若核對結(jié)報單數(shù)據(jù)有誤的，請前往主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳進行處理。

第四步：核對完成后，點擊【申請退庫】。

溫馨提醒：

(1)【確認結(jié)報單】界面中結(jié)報期限應為2023-01-01至2023-12-31。

(2) 系統(tǒng)顯示的結(jié)報時限是入庫日期而非稅款所屬期。

第五步：在【代扣代繳手續(xù)費退費申請】中依次選擇“開戶銀行”、“銀行賬號”【提交】。

待稅務(wù)機關(guān)審核完成后，即可返還對應的手續(xù)費至所選擇的銀行賬戶內(nèi)，請注意查收！

溫馨提醒：

(1)收款人名稱為扣繳義務(wù)人已在稅務(wù)機關(guān)備案的銀行賬戶名稱，銀行賬號為扣繳義務(wù)人已在稅務(wù)機關(guān)備案的銀行賬號。

(2)收款人名稱與扣繳義務(wù)人名稱不一致的，請前往主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳進行處理。

手續(xù)費到賬后

企業(yè)如何核算和使用？

財行〔2019〕11號規(guī)定了個稅代扣代繳手續(xù)費的返還比例和核算、使用要求。

1、企業(yè)能取得多少手續(xù)費？

也就是說，如果企業(yè)代扣代繳個稅100萬元，就可以收到2萬元的手續(xù)費返還。雖然法規(guī)對取得單位的財務(wù)制度、辦稅員有一定要求，但實務(wù)中多數(shù)代扣代繳個稅的單位都是滿足條件的！

2、手續(xù)費怎么用？

根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》和《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理通知》(財行[2005]365號)，有3點說明：

（1）扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

（2）單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。

（3）注意：不同的支出，將會有不同的涉稅處理方式，下文細講。

3、會計上怎么核算？

企業(yè)收到手續(xù)費屬于本單位的收入 ，應該單獨核算，財政部會計司 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》中明確，個稅手續(xù)費返還應該計入報表“其他收益”項目。

會計分錄：

（1）收到返還手續(xù)費

借：銀行存款

貸：其他收益

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（2）支出時根據(jù)不同用途做分錄

如獎勵給財務(wù)部辦稅員的

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

用于日常支出的，計入相關(guān)費用即可。

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返還手續(xù)費要不要交稅？

企業(yè)收到個稅返還手續(xù)費主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，如果將手續(xù)費獎勵給辦稅員的，還涉及到個稅。

1、增值稅

關(guān)于增值稅的繳納各地存在爭議。

依據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺給出的回復，個人所得稅手續(xù)費應按“經(jīng)紀代理服務(wù)”項目繳納增值稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

持有這個觀點的還有深圳、內(nèi)蒙古、廈門、安徽、大連、重慶、遼寧、河南、福建、浙江等地稅務(wù)局。

還有一些省份如湖南省，認為企業(yè)代扣代繳個稅是法定義務(wù)，非經(jīng)營活動，收到的手續(xù)費返還收入是帶有獎勵性質(zhì)的財政撥款，免征增值稅。

稅政君建議：有明確文件支持的省份，按照文件規(guī)定執(zhí)行，無文件明確規(guī)定的省份，應按照“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)收到的手續(xù)費應計入當年收入總額，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

同時，與收入相關(guān)的合理支出可以在所得稅稅前進行扣除。比如用于辦稅員的獎勵，就可以工資薪金支出稅前進行扣除。

3、個人所得稅

發(fā)給參與代扣代繳個人所得稅相關(guān)人員免征個人所得稅。

（1）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

如果企業(yè)將這筆手續(xù)費改變了用途，發(fā)給代扣代繳個人所得稅非相關(guān)人員，應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

一文掌握個稅手續(xù)費返還

一、個人所得稅手續(xù)費返還的基本規(guī)定

（一）手續(xù)費返還比例

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)> 的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）文件第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費，不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責令補扣的稅款。扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

又根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第三條第一項規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。因此個人所得稅手續(xù)費返還，只受2%比例的限制，不受最高限額70萬元限制。

（二）所需資料

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，應當填開退還書；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第46號）規(guī)定，自2020年1月1日起，扣繳義務(wù)人申請個人所得稅代扣代繳手續(xù)費，填寫《代扣代繳手續(xù)費申請表》。

（三）辦理時間

根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第四條規(guī)定，"三代"稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應于每年3月30日前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度"三代"稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，因"三代"單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度"三代"稅款手續(xù)費。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料，由稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)費清算。

二、個人所得稅處理

（一）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（ 財稅字〔1994〕20號）第二條第五項規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費的所得暫免征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十七條第二項規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

寧波稅務(wù)局12366于2022年8月11日明確答復：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）文件的規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。在扣繳申報時辦稅人員的手續(xù)費收入填入免稅收入申報。

根據(jù)上述規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費發(fā)放給辦稅人員，個人所得稅免征；如取得手續(xù)費返還的員工為負責代扣代繳工作的辦稅人員，暫免征收個人所得稅；屬于非相關(guān)人員的，應按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

三、企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。”因此，納稅人取得的手續(xù)費返還收入，應并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第四條第三項規(guī)定，三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標準的，嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)代收手續(xù)費產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計算繳納企業(yè)所得稅時按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除。

例：企業(yè)收到個人所得稅代扣代繳的手續(xù)費返還1000元，將其中的300元獎勵給報個稅的會計人員，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應如何確認收入及支出？

答：企業(yè)取得代扣代繳的手續(xù)費返還1000元，應當全額計入企業(yè)所得稅的收入總額，同時支付給會計人員的300元獎勵費，若符合合理的工資薪金規(guī)定的，則可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前依法扣除。

四、增值稅處理

代扣代繳納稅人從稅務(wù)機關(guān)取得手續(xù)費返還收入是履行扣繳義務(wù)的一種報酬，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第六項規(guī)定，代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返應當按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”稅目開具發(fā)票和繳納增值稅，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率（2023年減按1%）。

五、會計處理

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標準的，嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)財會〔2019〕6號（修訂財務(wù)報表）規(guī)定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關(guān)且計入其他收益的項目。該項目應根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日常活動相關(guān)的收益在該項目中填列。

因此，企業(yè)收到收到代扣代繳 、代收代繳稅款手續(xù)費時：

借：銀行存款

貸：其他收益（小企業(yè)準則可計入營業(yè)外收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

支付給負責代扣代繳工作的辦稅人員時：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

經(jīng)營所得個稅匯算清繳應在3月31日前完成！

一、哪些人需要辦理呢？

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在中國境內(nèi)取得了經(jīng)營所得，并且實行查賬征收的，需要辦理個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳。

二、在哪兒繳？怎么繳？

只取得一處經(jīng)營所得——向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理——填《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；取得多處經(jīng)營所得——分別向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理——填《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》，但要選擇一處進行匯總申報，填《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

三、辦理渠道有哪些？

（一）自然人電子稅務(wù)局WEB端；（二）自然人電子稅務(wù)局扣繳端；（注意只能報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》）（三）經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳。

四、經(jīng)營所得匯算清繳稅款如何計算？

看看公式：

應納稅所得額=收入總額 -（成本+費用）- 損失
溫馨提示：

1.取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。2.從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應匯總計算個人所得稅；合伙企業(yè)合伙人的經(jīng)營所得應納稅所得額采取“先分后稅”原則計算。

個人所得稅稅率表

（經(jīng)營所得適用）

個人所得稅“經(jīng)營所得”匯算清繳案例

一）案例

張某于2023年10月創(chuàng)辦陽陽工作室（個人獨資企業(yè)），2023年10月~12月取得收入100萬元，成本費用為80萬元。其中，列支張某工資1.8萬元、家庭消費性支出2萬元，業(yè)務(wù)招待費超標列支1.2萬元，張某當年無其他所得，實際繳納基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險0.5萬元和0.4萬元，符合條件的專項附加扣除贍養(yǎng)老人為0.6萬元。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)認定為按季申報，請問張某如何辦理2023年度的預繳申報和匯算清繳申報？

解析：

1、2024年1月辦理2023年第四季度預繳申報時：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第46號文件對《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》第8行的填表說明，因陽陽工作室在納稅年度中間開業(yè)，張某應預繳個人所得稅：

第8行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)本年實際經(jīng)營月份數(shù)計算的可在稅前扣除的投資者本人每月5000元減除費用的合計金額。

第四季度減除費用：0.5×3=1.5（萬元）；應納稅所得額為：100-80-1.5-0.9=17.6（萬元）；應預繳個人所得稅：17.6×20%-1.05=2.47（萬元）。

2、2024年3月31日之前辦理2023年度匯算清繳申報時：工作室列支投資者張某工資、家庭消費支出、業(yè)務(wù)招待費超標準列支應進行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整增加額5萬元（1.8+2+1.2）。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第7號文件對《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》第42行的填報說明，投資者減除費用為6萬元。
專項附加扣除在匯算清繳時可以扣除。

2023年度應納稅所得額：（100-80+5）-6-0.9-0.6=17.5（萬元）；應繳納個人所得稅=17.5×20%-1.05=2.45（萬元）；應退個人所得稅=2.47-2.45=0.02（萬元）。

二）申報指引

為方便您直觀的了解匯算清繳的操作方式，特意以上述案例為例整理了web端的操作介紹，您在登錄自然人電子稅務(wù)局后，可以按照以下流程操作：

1. 登錄自然人電子稅務(wù)局WEB端（可使用個稅APP掃碼登錄，或賬密登錄）：

2. 點擊【我要辦稅】（首頁使用鼠標拖動到【我要辦稅】即可出現(xiàn)下拉菜單）—【稅費申報】—【經(jīng)營所得（B表），進入?yún)R算清繳申報界面：

3. 選擇相應申報年度，點擊確定后，錄入被投資單位信息。若被投資單位類型為合伙企業(yè)，則錄入被投資單位統(tǒng)一社會信用代碼后，系統(tǒng)會自動帶出“合伙企業(yè)合伙人分配比例”信息。

4. 錄入收入成本信息，其中帶*號為必填項。

5. 錄入納稅調(diào)整增加/減少額，若企業(yè)沒有相關(guān)納稅數(shù)據(jù)，可直接點擊【下一步】。

6. 錄入其他稅前減免事項。當存在綜合所得收入時，可選擇在綜合所得或經(jīng)營所得其中一處扣除投資者減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。若已在綜合所得扣除，選“是”；

若沒有，則選“否”繼續(xù)填寫相關(guān)扣除項目信息：

7. 確認申報信息后點擊【提交】，可在申報成功的頁面確認繳款。

注：申報表報送成功后，如發(fā)現(xiàn)申報有誤，可返回修正。點擊【我要查詢】—【申報查詢（更正/作廢申報）】—【查看】。如申報成功未繳款時發(fā)現(xiàn)有誤，可作廢申報。

?本文由會計說整理發(fā)布，編輯會計菌。素材來源：稅務(wù)師顧姐、中國會計視野、貓叔說稅、財加教育、二哥稅稅念、國家稅務(wù)總局等。如需轉(zhuǎn)載，請務(wù)必注明以上信息，侵權(quán)必究。