在企業運營中，幾乎每家公司都會涉及兼職員工工資相關的會計處理，小編留意到，當下仍有眾多小伙伴對兼職（臨時工）人員工資發放存在疑問，

比如支付工資時需要發票還是憑借工資表入賬，以及相關稅費究竟該如何繳納？

今天小編給大家一一說明白....

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01

兼職工資如何交稅？

稅局答復：根據國稅發〔1994〕089號文件規定：

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；

勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

若臨時工與單位存在雇傭關系，按照工資薪金所得申報納稅，若臨時工與單位不存在雇傭關系，按照勞務報酬所得申報納稅。

以上內容僅供參考，具體以最新法律法規及相關規定為準。

01

雇傭關系分析：

A.存在雇傭關系時

如果臨時工與企業之間存在明確的雇傭關系，即臨時工在企業的組織下，按照企業的規定和要求進行工作，并接受企業的管理和指揮，那么其收入應被視為工資薪金所得。

B.不存在雇傭關系時

如果臨時工與企業之間不存在雇傭關系，即臨時工獨立從事各種技藝、提供各項勞務，并不受企業的管理和指揮，那么其收入應被視為勞務報酬所得。

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扣稅方式分析：

A.存在雇傭關系時

在這種情況下，企業應按照工資薪金所得的相關規定為臨時工扣繳個人所得稅。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，個人所得稅的起征點是5000元。

如果臨時工的月收入低于這個數額，那么他們就不需要繳納個人所得稅；如果達到或超過5000元，超出部分則需要按照相應的稅率進行繳納。

B.不存在雇傭關系時

在這種情況下，企業應按照勞務報酬所得的相關規定為臨時工扣繳個人所得稅。

具體而言，如果臨時工的勞務報酬在800元以內，則不需要扣稅；超過800元的部分，需要按照20%的稅率計算個人所得稅。

同時，對于一次性收入過高的，還要實行加成征收。

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稅率和計算公式：

A.對于工資薪金所得

應納稅所得額的計算公式為：

應納稅所得額 =（月收入 - 五險一金 - 起征點 - 依法確定的其他扣除 - 專項附加扣除）× 適用稅率 - 速算扣除數。

B.對于勞務報酬所得

應納稅所得額的計算公式為：

應納稅所得額 = 每次收入額 - 減除費用。

勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率。

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舉個例子！

比如說，A公司找了個程序員，做了一個小程序，共花費3000元，但是做完，付錢了，沒有發票，這種情況如何繳稅？我們公司應該如何做帳呢？

答：勞務報酬繳稅，每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算，余額便為應納稅所得額。

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數

以上面為例計算如下：

預扣預繳稅額=（3000-800）*0.2=440，所以程序員能拿到手的工資就是2560元。

那我們公司如何做帳呢？首先我們明確一點，我們和程序員之間是勞務關系，不屬于雇傭關系，那勞務費到底是要發票還是列表發放呢？看看稅局是怎么說的：

稅務代開勞務發票發票樣式：

02

什么是勞務報酬？勞務報酬如何繳稅？

新的個人所得稅規定工資薪金，勞務報酬，稿酬，特許權使用費四項并入綜合所得，一并適用綜合稅率表。下面我們就來了解一下勞務報酬到底是怎么回事吧！

1

勞務報酬是什么？

勞務報酬所得是指個人從事設計，裝潢，安裝，制圖，化驗，測試，醫療，法律，會計，咨詢，講學，新聞，廣播，翻譯，審稿，書畫，雕刻，影視，錄音，錄像，演出，表演，廣告，展覽，技術服務，介紹服務，代辦服務以及其他勞務取得的所得。

2

勞務報酬的預扣預繳率

級數

預扣預繳應納稅所得額

預扣率（%）

速算扣除數

1

不超過20000元的

20

0

2

超過20000元至50000元的部分

30

2000

3

超過50000元的部分

40

7000

3

勞務報酬”次”和”月”的規定

勞務報酬所得屬于一次性收入的，已取得該項目收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

4

綜合所得匯算清繳

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

03

勞務報酬不繳稅也要申報！附詳細申報流程

單位向個人支付勞務報酬所得每次不超過800元，需要申報個稅嗎？

這個點還是有很多小伙伴搞不明白，很多人覺得沒有超過800，不交個稅，到時候也不用申報了，這樣就錯了！勞務報酬沒有超過800元也是需要繳納個稅的~

解析如下：

勞務報酬所得每次收入未超過800元的，由于計算預扣預繳時“勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算”，所以應預扣預繳個人所得稅稅額為0。

預扣預繳/代扣代繳/應繳稅額為0，并不代表不需要申報，比如：某居民個人月工資4200，不考慮其他特殊情況，當月肯定不需要預扣預繳個人所得稅，但是也需要申報。

新個稅對居民個人取得工資薪金、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費按照匯總為綜合所得。且辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

也就是說，如果勞務報酬所得每次收入未超過800元，不申報必然會導致匯算清繳時綜合所得的應納所得額不準確，進而造成稅款流失。

勞務報酬如何申報個稅?

勞務報酬（適用累計預扣法）

1、正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬

依據《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告 2020年第13號）規定，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

勞務報酬（適用累計預扣法）

01

正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬

依據《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告 2020年第13號）規定，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

?操作指引

1.登錄自然人電子稅務局（扣繳端），點擊【人員信息采集】-【添加】，輸入納稅人基本信息并完善其他各項信息，任職受雇從業類型選擇“實習學生（全日制學歷教育）”，點擊【保存】后報送。

2.點擊【綜合所得申報】，選擇“勞務報酬（適用于累計預扣法）”，點擊【填寫】，填寫人員收入、扣除等信息，點擊【保存】。

選擇人員后，如果人員的“任職受雇從業類型”為“實習學生（全日制學歷教育）”，則所得項目默認為“其他連續勞務報酬”，其他類型的人員不能選擇。

3.確認申報表報送數據填寫無誤后，點擊【發送申報】，進入【稅款繳納】模塊進行網上扣款。

02

保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第三條規定，保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算預扣稅款。

? 操作指南

1.登錄自然人電子稅務局（扣繳端），點擊【人員信息采集】-【添加】，輸入納稅人基本信息并完善其他各項信息，任職受雇從業類型選擇“保險營銷員或證券經紀人”，點擊【保存】后報送。

2.點擊【綜合所得申報】，選擇“勞務報酬（適用于累計預扣法）”，點擊【填寫】，填寫人員收入、扣除等信息，點擊【保存】。

選擇人員后，如果人員的“任職受雇從業類型”為“保險營銷員”，則所得項目默認為“保險營銷員傭金收入”；“任職受雇從業類型”為“證券經紀人”，則所得項目默認為“證券經紀人傭金收入”。

3.確認申報表報送數據填寫無誤后，點擊【發送申報】，進入【稅款繳納】模塊進行網上扣款。

勞務報酬（不適用累計預扣法）

03

一般勞務報酬

根據《國家稅務總局關于全面實施個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第56號）規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應當按次或者按月預扣預繳稅款。

? 操作指引

1.登錄自然人電子稅務局（扣繳端），點擊【人員信息采集】-【添加】，輸入納稅人基本信息并完善其他各項信息，任職受雇從業類型選擇“其他”，點擊【保存】后報送。

2.點擊【綜合所得申報】，選擇“勞務報酬（不適用于累計預扣法）”，點擊【填寫】，填寫人員收入、扣除等信息，點擊【保存】。

3.確認申報表報送數據填寫無誤后，點擊【發送申報】，進入【稅款繳納】模塊進行網上扣款。

04

頻頻被查！2025年起，這11種情況不能再有

稅務局查工資有多嚴，看看這些案例就知道了：

一、深圳一公司工資表被查，罰款逾84萬

據深稅一稽罰[2022]55號顯示，稅務局對深圳市某裝卸有限公司2017年1月-2019年12月，總計3年的納稅情況進行了檢查。

通過銀行代發工資明細、社保繳費清單、代扣代繳個稅明細等證據資料，稅務局發現并認定該企業存在少代扣代繳個人所得稅等涉稅違法問題，最終開出超84萬的罰單。

二、某公司虛假發放工資，“工資薪金”變“勞務費”

國家稅務總局宜春市稅務局稽查局根據舉報線索，查處一起企業騙取退稅違法案件。檢查人員經過核查確認，涉案企業通過虛構殘疾人員用工人數、虛假發放工資等手段，騙取增值稅退稅款267.9萬元。

三、某公司2016年虛列工資，依舊被查

不久前，無錫市稅務局公布了一份處理決定書。該案中，某公司幾年前的虛列工資偷稅，直至今年才被被查出，仍舊逃不過稅務對其進行處罰！

對于上述虛列工資逃稅的行為，稅務局追了稅款并加收了滯納金。

四、發工資這11種情形不能有

收入申報容易引起稅務局重點關注，以下11種情形，需要企業和會計重點注意：

1、故意混淆勞務和工資申報

尤其是很多勞動密集型企業，勞務工、臨時工、第三方員工，很多屬于勞務所得進行納稅申報，但是按照工資進行申報了!尤其是營改增之后勞務公司、建筑企業等都要高度重視。雖然你們可能還有怨言，但是根據個人所得稅稅法不是全職員工是不可以工資申報個稅的！

2、單位員工的工資長期為0元、5000元。

如果員工薪酬長期為0元，會被懷疑存在皮包公司虛開發票的行為、規避個稅的行為。
結合企業經營情況如發票開具等方面數據，會被稅務部門重點關注的、列入日常監控對象。

深圳某公司有6人工資按5000元申報，存在風險疑點，被稅務局邀請上門領取數據進行核實，并寫書面反饋報告。

3、部分規模較大或經營狀況較好的單位長期申報稅額為0元。

稅務機關會依靠金稅四期系統中的同行業信息和征管數據來分析企業可能出現的稅收方面的問題。

無中生有、虛造員工、虛增工資、陰陽工資一旦被查到，將面臨追繳稅款、滯納金和罰款，數額巨大還可能面臨刑事責任。

4、補貼不申報個稅

也許是因為會計稅法不熟悉，也許企業故意不申報個稅。總有部分企業把企業的飯補、話補、房補、結婚補貼、生日禮金沒有合并工資進行納稅申報，你們公司有嗎?抓緊整改吧！

5、公司年終存在向自然人股東分紅未代扣個稅現象。

比如說，企業對股東甲分紅100萬元，未代繳個人所得稅，甲直接取得100萬元紅利，甲表示很高興。
不過，如果哪天被查到了，稅款還得由甲來交，需要吐出20萬元來繳稅（20%個稅）；企業應代扣代繳而未扣稅款，要被處以未扣稅款50%以上至3倍的罰款，即罰款10萬元至60萬元。

其實對企業來說，分紅100萬元，是否代繳稅款，總的支出都是100萬元。投機取巧，最終還得至少多掏10萬元，那就不好了。

6、虛增人員分攤工資

工資太高，找個李鬼代發工資。這也是很多企業的伎倆。到底這樣操作是否靠譜，請回答：是否有考勤?是否有簡歷?沒有那你還要這樣做嗎?

7、存在聘用退休人員、臨時人員上班但是未申報個稅，支付外部人員勞務費雖已代扣個稅，但是沒有申報個稅現象。

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

8、隨意變更稅目，錯誤適用稅目

個別公司存在人為隨意變更個稅申報的稅目，如將“工資薪金所得”變更為“股息、紅利所得”或“經營所得”，以及將“股息、紅利所得”變更為“工資薪金所得”等達到少繳個人所得稅現象。

9、年終一次性獎金只能按規定享受一次，有部分單位存在一直已發放、從來未申報的現象。

按照最新規定：居民個人取得全年一次性獎金，在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，但不能不申報個人所得稅。
10、扣繳義務人在填報申報表時隨意添加免稅項目。

目前條件下，絕大多數人是沒有免稅項目的，免稅項目要符合個人所得稅法的規定才可以填報。

11、黨費、年金等費用填入其它項目。

黨費不是扣除項目；年金是有專門的填報欄目。

12、對申報收入數據隨意加工，填報數據不實。

申報收入要求如實，有單位對政策理解錯誤，在申報收入時填入已扣除三險一金和基本扣除數字，造成扣除項目重復計算，導致少繳稅款。

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