6月27日，國家稅務總局針對建筑服務行業納稅人普遍關注的“稅率適用”問題發布最新回應，明確建筑服務領域常見的三種計稅方式及對應稅率（9%、3%、1%）。本文結合稅務總局官方答復，并針對實務中易混淆的場景進行重點解讀，為建筑企業梳理稅率適用邏輯，助您精準合規納稅。

01建筑服務核心稅率規則

建筑服務屬于增值稅“建筑服務”稅目（稅目代碼305），包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。其增值稅處理核心取決于納稅人的身份（一般納稅人/小規模納稅人）及計稅方法（一般計稅/簡易計稅）。國家稅務總局明確，建筑服務行業可適用的稅率（征收率）主要有以下三種：

1. 一般納稅人適用9%稅率（一般計稅方法）

適用條件：一般納稅人提供建筑服務，且未選擇簡易計稅方法的，均適用9%稅率。
政策依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人提供建筑服務，適用一般計稅方法的，稅率為11%；2018年5月1日起調整為10%，2019年4月1日起至今調整為9%。

關鍵提醒：

• 一般納稅人若選擇一般計稅方法，需以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算銷項稅額（銷項稅額=銷售額×9%），同時可憑合法扣稅憑證抵扣進項稅額（如采購建材、設備、服務等取得的增值稅專用發票）。
• 典型場景：建筑企業承接大型房地產項目（如商品房、商業綜合體），因上游供應商多為一般納稅人（可提供專票），且項目周期長、成本結構復雜，選擇一般計稅更有利于抵扣進項，降低稅負。

2. 特殊情形下適用3%征收率（一般納稅人簡易計稅）

適用條件：部分一般納稅人提供建筑服務，雖身份為一般納稅人，但可選擇適用簡易計稅方法（征收率3%），具體包括以下三類情形（國家稅務總局明確重點回應）：

注意：一般納稅人選擇簡易計稅后，36個月內不得變更；且需在首次申報時向稅務機關備案（部分地區已取消備案，需留存備查資料）。

3. 小規模納稅人適用3%征收率（簡易計稅方法）減按1%

適用條件：小規模納稅人提供建筑服務，默認適用簡易計稅方法，征收率為3%，為支持小微企業和個體工商戶發展，稅務總局明確：2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；

關鍵提醒：

• 小規模納稅人采用簡易計稅，不得抵扣進項稅額，因此計稅邏輯為“全額計稅”（以取得的全部價款和價外費用為銷售額）。
• 典型場景：小型建筑隊、個體工商戶承接的農村自建房、社區改造等小額零星工程，因業務規模小、成本多為人工或無法取得專票的支出，選擇簡易計稅更簡便。

02實務中最易混淆的三大問題

問題1：“甲供工程”必須全部甲供才能選擇簡易計稅嗎？

稅務總局答復：不需要。“甲供工程”包括“全部或部分設備、材料、動力由發包方自行采購”，即只要存在發包方采購部分主材或關鍵材料（如鋼材、混凝土占比超過一定比例），建筑企業即可選擇簡易計稅。具體比例由各省稅務機關結合本地實際明確（通常以“主要材料”為判斷標準）。

問題2：老項目選擇簡易計稅后，能否開具增值稅專用發票？

稅務總局答復：可以。一般納稅人選擇簡易計稅方法提供建筑服務，可按規定開具增值稅專用發票（但下游企業取得專票后，若符合抵扣條件可抵扣進項稅額）。需注意：若下游企業為一般納稅人且采用一般計稅方法，其取得的建筑服務專票可抵扣；若下游企業為小規模納稅人或采用簡易計稅方法，則不可抵扣。

問題3：建筑企業同時承接一般計稅項目和簡易計稅項目，進項稅額能否混用？

稅務總局答復：不能。一般計稅項目的進項稅額可以抵扣，而簡易計稅項目的進項稅額不得抵扣（國務院財政、稅務主管部門規定的除外）。因此，建筑企業需對兩類項目的進項稅額分開核算，否則稅務機關有權要求從高適用稅率（即全部視為一般計稅項目補稅）。

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03三點建議

1、核對業務性質：明確項目屬于“新項目”還是“老項目”、是否涉及“甲供”或“清包工”，避免因計稅方法選擇錯誤導致多繳或少繳稅款。

2、留存備查資料：選擇簡易計稅的，需留存工程承包合同（注明開工日期）、甲供材料清單、清包工服務協議等資料，以證明符合政策條件。

3、關注政策變化：2027年底前小規模納稅人3%減按1%的優惠即將到期，企業需提前規劃2028年后的稅務安排；同時，關注“全電發票”推廣對建筑服務異地預繳的影響。