6月27日,國家稅務總局針對建筑服務行業納稅人普遍關注的“稅率適用”問題發布最新回應,明確建筑服務領域常見的三種計稅方式及對應稅率(9%、3%、1%)。本文結合稅務總局官方答復,并針對實務中易混淆的場景進行重點解讀,為建筑企業梳理稅率適用邏輯,助您精準合規納稅。
01建筑服務核心稅率規則
建筑服務屬于增值稅“建筑服務”稅目(稅目代碼305),包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。其增值稅處理核心取決于納稅人的身份(一般納稅人/小規模納稅人)及計稅方法(一般計稅/簡易計稅)。國家稅務總局明確,建筑服務行業可適用的稅率(征收率)主要有以下三種:
1. 一般納稅人適用9%稅率(一般計稅方法)
適用條件:一般納稅人提供建筑服務,且未選擇簡易計稅方法的,均適用9%稅率。
政策依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,一般納稅人提供建筑服務,適用一般計稅方法的,稅率為11%;2018年5月1日起調整為10%,2019年4月1日起至今調整為9%。
關鍵提醒:
- 一般納稅人若選擇一般計稅方法,需以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算銷項稅額(銷項稅額=銷售額×9%),同時可憑合法扣稅憑證抵扣進項稅額(如采購建材、設備、服務等取得的增值稅專用發票)。
- 典型場景:建筑企業承接大型房地產項目(如商品房、商業綜合體),因上游供應商多為一般納稅人(可提供專票),且項目周期長、成本結構復雜,選擇一般計稅更有利于抵扣進項,降低稅負。
2. 特殊情形下適用3%征收率(一般納稅人簡易計稅)
適用條件:部分一般納稅人提供建筑服務,雖身份為一般納稅人,但可選擇適用簡易計稅方法(征收率3%),具體包括以下三類情形(國家稅務總局明確重點回應):
注意:一般納稅人選擇簡易計稅后,36個月內不得變更;且需在首次申報時向稅務機關備案(部分地區已取消備案,需留存備查資料)。
3. 小規模納稅人適用3%征收率(簡易計稅方法)減按1%
適用條件:小規模納稅人提供建筑服務,默認適用簡易計稅方法,征收率為3%,為支持小微企業和個體工商戶發展,稅務總局明確:2023年1月1日至2027年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;
關鍵提醒:
- 小規模納稅人采用簡易計稅,不得抵扣進項稅額,因此計稅邏輯為“全額計稅”(以取得的全部價款和價外費用為銷售額)。
- 典型場景:小型建筑隊、個體工商戶承接的農村自建房、社區改造等小額零星工程,因業務規模小、成本多為人工或無法取得專票的支出,選擇簡易計稅更簡便。
02實務中最易混淆的三大問題
問題1:“甲供工程”必須全部甲供才能選擇簡易計稅嗎?
稅務總局答復:不需要。“甲供工程”包括“全部或部分設備、材料、動力由發包方自行采購”,即只要存在發包方采購部分主材或關鍵材料(如鋼材、混凝土占比超過一定比例),建筑企業即可選擇簡易計稅。具體比例由各省稅務機關結合本地實際明確(通常以“主要材料”為判斷標準)。
問題2:老項目選擇簡易計稅后,能否開具增值稅專用發票?
稅務總局答復:可以。一般納稅人選擇簡易計稅方法提供建筑服務,可按規定開具增值稅專用發票(但下游企業取得專票后,若符合抵扣條件可抵扣進項稅額)。需注意:若下游企業為一般納稅人且采用一般計稅方法,其取得的建筑服務專票可抵扣;若下游企業為小規模納稅人或采用簡易計稅方法,則不可抵扣。
問題3:建筑企業同時承接一般計稅項目和簡易計稅項目,進項稅額能否混用?
稅務總局答復:不能。一般計稅項目的進項稅額可以抵扣,而簡易計稅項目的進項稅額不得抵扣(國務院財政、稅務主管部門規定的除外)。因此,建筑企業需對兩類項目的進項稅額分開核算,否則稅務機關有權要求從高適用稅率(即全部視為一般計稅項目補稅)。
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03三點建議
1、核對業務性質:明確項目屬于“新項目”還是“老項目”、是否涉及“甲供”或“清包工”,避免因計稅方法選擇錯誤導致多繳或少繳稅款。
2、留存備查資料:選擇簡易計稅的,需留存工程承包合同(注明開工日期)、甲供材料清單、清包工服務協議等資料,以證明符合政策條件。
3、關注政策變化:2027年底前小規模納稅人3%減按1%的優惠即將到期,企業需提前規劃2028年后的稅務安排;同時,關注“全電發票”推廣對建筑服務異地預繳的影響。
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