集資類刑事案件中，公安機(jī)關(guān)通常會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具一份關(guān)于集資人（公司客戶，即投資人）投入資金、犯罪嫌疑人（涉案公司或者公司內(nèi)部直接責(zé)任人）吸收資金、資金去向以及資金缺口的審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告本質(zhì)上是對(duì)集資人收入本金、發(fā)放收益、尚未發(fā)放的本息、涉案公司內(nèi)部工資收入以及業(yè)績(jī)提成的“分類匯總統(tǒng)計(jì)結(jié)果”。這個(gè)統(tǒng)計(jì)結(jié)果通常被辦案機(jī)關(guān)作為司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)移送至審判法院，對(duì)于辯護(hù)律師而言，該份司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)就是控方指控被告公司或者被告人成立非吸罪或者集資詐騙罪的一項(xiàng)關(guān)鍵證據(jù)，在質(zhì)證時(shí)也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。下面是常見(jiàn)的對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的審查重點(diǎn)：

一、審查委托鑒定事項(xiàng)的合法性

2019年《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第219條規(guī)定：“人民檢察院應(yīng)當(dāng)為鑒定人提供必要條件，及時(shí)向鑒定人送交有關(guān)檢材和對(duì)比樣本等原始材料，介紹與鑒定有關(guān)的情況，并明確提出要求鑒定解決的問(wèn)題……"

《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》第249條規(guī)定：“公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為鑒定人進(jìn)行鑒定提供必要的條件，及時(shí)向鑒定人送交有關(guān)檢材和對(duì)比樣本等原始材料，介紹與鑒定有關(guān)的情況，并且明確提出要求鑒定解決的問(wèn)題”。

實(shí)踐中，委托方往往將檢驗(yàn)對(duì)象作為鑒定事項(xiàng)，委托事項(xiàng)含糊其詞、大而化之，如委托書(shū)上寫(xiě)“對(duì)賬目進(jìn)行鑒定”,這明顯違反前述規(guī)定，并未明確提出鑒定需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問(wèn)題。

實(shí)踐中，還有委托方將“證明目的”作為鑒定事項(xiàng)提出的情形。例如，在鑒定通知書(shū)上寫(xiě)：“對(duì)某平臺(tái)涉嫌非法吸收公眾存款的金額進(jìn)行鑒定”，這實(shí)際是將法律問(wèn)題和事實(shí)問(wèn)題相混淆了，涉案金額屬于偵查機(jī)關(guān)希望通過(guò)鑒定報(bào)告證明的具體的構(gòu)成要件事實(shí)。最高人民檢察院《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》（高檢發(fā)技字〔2015〕27號(hào)）第24條第3項(xiàng)對(duì)此有明確規(guī)定：“鑒定意見(jiàn)不應(yīng)涉及對(duì)定罪量刑等法律問(wèn)題的判斷”。

二、審查鑒定檢材是否真實(shí)、合法

非法集資類案件均系涉案人員眾多，涉案材料數(shù)量巨大。在涉案的財(cái)務(wù)材料中任何一筆資金來(lái)往和憑證，都有可能改變定罪或者量刑。在對(duì)鑒定意見(jiàn)進(jìn)行審查分析時(shí)，既要審查鑒定意見(jiàn)主文，同時(shí)又要審查鑒定意見(jiàn)附件中的隨案財(cái)務(wù)資料。

（一）鑒定檢材是否完整

筆者在辦理某些非法集資案件中，發(fā)現(xiàn)公安機(jī)關(guān)并未提取并移交完全的財(cái)務(wù)資料至?xí)?jì)師事務(wù)所。如鑒定意見(jiàn)據(jù)以進(jìn)行的基礎(chǔ)證據(jù)——涉案的銀行賬戶流水、收付款憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)等，是否已完整、充分，相關(guān)材料的移送收集、保存等是否手續(xù)齊全、完備等。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有財(cái)務(wù)資料不完整的情況下，必然是“管中窺豹只見(jiàn)一斑”,只能得出片面的結(jié)論。

特別是在集資詐騙罪案件中，要重點(diǎn)審查鑒定意見(jiàn)是否將平臺(tái)公司、實(shí)際控制人等名下資產(chǎn)的價(jià)值（先評(píng)估）全部納入司法鑒定范圍。因?yàn)橹挥腥绱巳鎸徲?jì)，才能查清涉案平臺(tái)公司的存量資產(chǎn)情況，才能認(rèn)定嫌疑人及平臺(tái)公司是"資可抵債”還是“資不抵債”,進(jìn)而認(rèn)定其是否有償還能力等問(wèn)題，這必然影響著集資詐騙罪的認(rèn)定。此時(shí)，律師要及時(shí)向公司、嫌疑人家屬等主體收集并提交財(cái)產(chǎn)信息，在重新申請(qǐng)司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)作為補(bǔ)充檢材。

（二）檢材來(lái)源是否真實(shí)

例如，司法實(shí)踐中，某些集資參與人為掩蓋其在案發(fā)之前已從平臺(tái)公司獲得大量利息甚至返還本金的事實(shí)，向公安機(jī)關(guān)提交的報(bào)案筆錄或報(bào)案表中不報(bào)或者少報(bào)利息，故意夸大損失金額。如此，報(bào)案的集資參與金額（含損失金額）勢(shì)必與實(shí)際發(fā)生的集資金額不一致，此時(shí)要以客觀的銀行流水為真實(shí)檢材。

（三）檢材是否是合法檢材

根據(jù)司法部《司法鑒定執(zhí)業(yè)分類規(guī)定（試行）》（司發(fā)通〔2000〕159號(hào)）第9條規(guī)定：“司法會(huì)計(jì)鑒定：運(yùn)用司法會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，通過(guò)檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和鑒證對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行鑒定。”

還有最高人民檢察院《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》（高檢發(fā)技字〔2015〕27號(hào)）第24條第2項(xiàng)規(guī)定，“鑒定意見(jiàn)不得依據(jù)犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料形成。"

也就是說(shuō)，言辭證據(jù)鄧非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不能作為司法會(huì)計(jì)鑒定的檢材。如果辦案機(jī)關(guān)將嫌疑人的訊問(wèn)筆錄、被害人的證人證言作為鑒定材料，并且希望利用這些非財(cái)務(wù)資料去證明會(huì)計(jì)以外的事實(shí)，其中就包括了所謂的犯罪事實(shí)。那么就屬于超范圍鑒定。

三、是否超范圍鑒定

最高人民檢察院《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則(試行)》第24條第1項(xiàng)規(guī)定：“鑒定意見(jiàn)不得超出委托要求范圍”。第9條規(guī)定，“司法會(huì)計(jì)鑒定范圍：(一)資產(chǎn)歷史成本的確認(rèn)；(二)資產(chǎn)應(yīng)結(jié)存額及結(jié)存差異的確認(rèn)；(三)財(cái)務(wù)往來(lái)賬項(xiàng)的確認(rèn)；(四)經(jīng)營(yíng)損益、投資損益的確認(rèn)；(五)會(huì)計(jì)處理方法及結(jié)果的確認(rèn)；(六)其他需要通過(guò)檢驗(yàn)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題”。也就是說(shuō)，除了以上六個(gè)方面，鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)其他方面發(fā)表意見(jiàn)的，均是超范圍鑒定。前法第24條第3項(xiàng)規(guī)定：“鑒定意見(jiàn)不應(yīng)涉及對(duì)定罪量刑等法律問(wèn)題的判斷。”因此，司法鑒定是不能對(duì)犯罪行為進(jìn)行鑒定的。

刑事律師應(yīng)審查鑒定意見(jiàn)中是否有對(duì)行為人作出刑事犯罪定性的表述，是否對(duì)行為人的職務(wù)、行為與職務(wù)的關(guān)系、主觀故意等作出認(rèn)定，是否有對(duì)其犯罪手段、犯罪結(jié)果作出認(rèn)定，是否對(duì)賬外發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，等等。如果有，則屬于因超出鑒定范圍而無(wú)效的情形。

四、鑒定過(guò)程和鑒定方法是否科學(xué)、合法

刑事律師應(yīng)審查鑒定意見(jiàn)是否載明使用了哪些鑒定方法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，是否列明鑒定論證依據(jù)的法律法規(guī)、司法解釋、部門規(guī)章；是否設(shè)定科學(xué)合理的鑒定期間及截止日，因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)期間、截止日將直接影響司法會(huì)計(jì)鑒定后果。

刑事律師應(yīng)認(rèn)真閱讀鑒定意見(jiàn)的鑒定方法部分，充分理解，隨后分析是否存在各種無(wú)法預(yù)計(jì)的特殊情形，并據(jù)此提出質(zhì)證意見(jiàn)。