一、案件詳情回顧

2025年 1 月，廣東省稽查局對(duì)自然人陳某作出了一份《處罰決定書(shū)》。稽查局認(rèn)定陳某在 2019 - 2023年期間，名下兩間個(gè)體戶(hù)類(lèi)型的商場(chǎng) A 和 B，通過(guò) “隱匿收入” 以及 “經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)” 等手段，少繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅 89 萬(wàn)。基于此，認(rèn)定陳某的行為屬于偷稅，并對(duì)其處以 3 倍罰款，共計(jì) 267萬(wàn)。

陳某對(duì)此處罰決定不服，向法院提起訴訟。他的核心觀點(diǎn)是，這兩家商場(chǎng)已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定通知書(shū)，并按照核定金額每月按時(shí)申報(bào)繳納稅款。在長(zhǎng)達(dá) 4 年的時(shí)間里，稅務(wù)機(jī)關(guān)既未調(diào)整核定金額，也未書(shū)面要求進(jìn)行納稅申報(bào)，更未告知不如實(shí)申報(bào)納稅額的法律后果。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有任何證據(jù)證明其主觀上存在隱匿收入、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的故意，因此不能認(rèn)定為偷稅，對(duì)其處以三倍罰款于法無(wú)據(jù)。

二、法院判定

1、由于陳某取得了稅局的核定通知書(shū)，名下兩家商場(chǎng)未建立賬簿，客觀上不存在偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證以及在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的行為。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)從未通知陳某改變納稅申報(bào)模式，所以陳某也不存在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅申報(bào)而拒不申報(bào)的行為。

3、對(duì)于虛假申報(bào)這一點(diǎn)，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了陳某工作人員黃某志的調(diào)查筆錄，能證明黃某志告知過(guò)陳某超出定額部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，但無(wú)法證明告知的具體時(shí)間，也就難以確定陳某知曉超過(guò)定額部分需要申報(bào)，進(jìn)而難以界定陳某具有虛假申報(bào)的行為。綜合這些因素，法院判定陳某的偷稅罪證據(jù)不足，不予認(rèn)定。

三、法律條款分析

（一）偷稅認(rèn)定的法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。” 從該條款可以看出，偷稅的認(rèn)定需要同時(shí)滿(mǎn)足主觀故意和客觀行為兩個(gè)方面。

（二）主觀故意的判定

在這起案件中，關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法證明陳某存在主觀偷稅的故意。早在 2007 年，國(guó)稅總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問(wèn)題的復(fù)函》(國(guó)稅辦函〔2007〕513 號(hào)) 就明確指出：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問(wèn)題，在處理此類(lèi)情況時(shí)，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進(jìn)行是否偷稅的定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施檢查前納稅人自我糾正屬補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應(yīng)定性為偷稅。”本案中陳某按照核定通知書(shū)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)證據(jù)表明其存在主觀故意，這是法院判定的重要依據(jù)。

（三）客觀行為的認(rèn)定

從客觀行為來(lái)看，陳某在取得核定通知書(shū)后，未建立賬簿，且稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知其改變申報(bào)模式，也無(wú)充分證據(jù)證明其存在虛假申報(bào)行為。在稅收征管實(shí)踐中，對(duì)于個(gè)體戶(hù)等經(jīng)營(yíng)主體，若稅務(wù)機(jī)關(guān)采用核定征收方式，就應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定履行通知、監(jiān)管等職責(zé)，否則難以認(rèn)定納稅人存在偷稅的客觀行為。

四、個(gè)體戶(hù)稅收優(yōu)惠

1、增值稅

減征政策：自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用 3% 征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按 1% 征收率征收增值稅；適用 3% 預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按 1% 預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
免征政策：自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對(duì)月銷(xiāo)售額 10 萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

2、個(gè)人所得稅：

查賬征收：適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠如實(shí)核算、反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的個(gè)體戶(hù)。按照 “經(jīng)營(yíng)所得” 繳納個(gè)人所得稅，適用 5% - 35% 的超額累進(jìn)稅率。

核定征收

定期定額征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)個(gè)體戶(hù)核定一個(gè)固定的稅額，定期征收。

核定應(yīng)稅所得率征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)體戶(hù)的收入或成本等因素，核定一個(gè)應(yīng)稅所得率，再根據(jù)應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。如個(gè)稅核定0.3%，100萬(wàn)收入，應(yīng)繳納個(gè)稅100萬(wàn)*0.3%=3000元。