發給員工的暖氣取暖費補貼在企業所得稅處理上可以作為職工福利費稅前扣除，但需遵循相關規定。以下是具體分析：

一、稅前扣除政策依據

1. 歸類為職工福利費
   根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號），供暖費補貼明確列入職工福利費范圍，屬于“為職工住房、生活所發放的各項補貼”。
2. 扣除比例限制
   企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予在企業所得稅稅前扣除（依據《企業所得稅法實施條例》第四十條）。

??二、扣除條件與實操要點

1. 扣除憑證要求

• 現金補貼：無需發票，以企業內部發放憑證（如付款單據、員工簽收表）作為稅前扣除依據。
• 憑票報銷：
• 若員工憑取暖費發票報銷，企業需注意：報銷款同樣屬于福利費范疇，但不可直接抵扣增值稅進項稅（因用于集體福利）。
• 企業所得稅層面，報銷款仍納入福利費總額，在14%限額內扣除。

1. 不可作為“工資薪金”扣除
   取暖費補貼不屬于工資薪金支出，單獨計入福利費，避免錯誤歸集影響扣除限額計算。

三、個人所得稅處理

1. 一般需繳納個稅
   取暖補貼屬于與任職相關的所得，應并入當月工資薪金計征個人所得稅。
2. 地方性免稅政策
   部分地區對規定標準內的取暖補貼免征個稅（需關注當地政策），例如：

• 大連市：140㎡×28元/㎡×70%=2744元/年以內免稅，超額部分計稅；
• 天津市：按職務/職稱發放的集中供熱補貼需納入工資總額；
• 部分機關事業單位：執行特定免稅標準（如科員級111元/年）。

1. 未明確免稅的地區，全額計稅。

四、地區政策差異示例

地區：大連----免稅額度/標準：≤2744元/年----政策依據：大政發〔2019〕15號

地區：天津----免稅額度/標準：職務/職稱對應標準（如科員111元/年）-----政策依據：津地稅企所〔2010〕5號

地區：無特殊規定----免稅額度/標準：全額并入工資計稅----政策依據：通用稅法

??五、注意事項

1. 區分福利類型

• 集體福利（如公司統一支付的辦公場所供暖費）無需分攤至個人，不涉及個稅；
• 個人補貼（現金或報銷）需按前述規則處理。

1. 避免稅務風險

• 超14%福利費限額部分不得扣除，需納稅調整；
• 未依法代扣個稅可能面臨補繳及滯納金。

結論

發給員工的暖氣取暖費補貼 可稅前扣除，但須納入職工福利費總額，在工資薪金總額14%以內列支；個人所得稅方面，除地方特殊規定外，一般需并入工資計稅。企業應保存發放憑證，并密切關注屬地政策差異（如大連、天津的免稅標準），以合規降負。