北京經(jīng)濟(jì)犯罪辯護(hù)律師：從虛開增值稅專用發(fā)票罪聊聊法律的穩(wěn)定性

“法律絕非一成不變，相反地，正如天空和海洋因風(fēng)浪而起變化一樣，法律也因情況和時(shí)運(yùn)而變化。”

法律之變，因時(shí)、因事、因地、因人……所謂水無定勢(shì)，法律亦然。當(dāng)然法律追求的一個(gè)方面是穩(wěn)定性，不可隨意修訂。如果法律沒有穩(wěn)定性，就會(huì)使法律失去其所具有的行為指導(dǎo)作用，使人無所適從。

但我們也必須清楚，法律是上層建筑，如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、社會(huì)環(huán)境都發(fā)生了變化，法律還要一成不變嗎？

顯然也不是。

就拿虛開增值稅專用發(fā)票罪來講，其犯罪構(gòu)成要件要源于1995年《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》這一規(guī)定。時(shí)至今日已經(jīng)三十年，如果還依據(jù)當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)來對(duì)當(dāng)下的行為進(jìn)行規(guī)范，可能會(huì)導(dǎo)致本罪適用過泛，也當(dāng)然有必要對(duì)其予以限縮。

“兩高”發(fā)布的《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》就有效回應(yīng)了該問題，力圖解決當(dāng)下爭議較大的問題。

《解釋》第十條第二款規(guī)定，為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。司法實(shí)踐中存在大量的沒有騙稅目的，或者沒有因騙稅造成稅款損失的情況。如果按照行為犯的邏輯入罪，將嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展及其經(jīng)營的信心。

原因在于增值稅專用發(fā)票在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用越來越重要，比如“增加業(yè)績、融資、貸款”以及除此三項(xiàng)之外的“等”（比如逃稅），都可能會(huì)用到增值稅專用發(fā)票。但是，該種情形的虛開又不會(huì)造成稅款損失，行為人也沒有騙稅目的。所以，圍繞著增值稅專用發(fā)票核心功能的相關(guān)爭議聲音越來越大。

時(shí)過境遷，形勢(shì)大變樣。于是就需要從增值稅專用發(fā)票的核心功能入手，即憑票抵扣稅款的功能著眼重新審查認(rèn)定本罪。“增值稅專用發(fā)票的核心功能是抵扣稅款，只有利用該核心功能進(jìn)行虛開抵扣，即騙抵稅款的，才能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。”

抵扣稅款是一種客觀存在，容易認(rèn)定。但是“騙抵”涉及人的主觀方面，如何認(rèn)定呢？因?yàn)樯婕暗健膀_”，就必然涉及對(duì)人主觀認(rèn)識(shí)和意志的審查認(rèn)定。因其隱藏于行為人的內(nèi)心，因此需要推定，就像非法占有目的一樣。“‘因抵扣造成稅款損失’在一般情況下當(dāng)然可以認(rèn)定行為人主觀上具有‘騙抵稅款目的’”。按照最高人民法院法官對(duì)該解釋所作的理解和適用，以結(jié)果推定主觀認(rèn)識(shí)和意志，即有抵扣稅款行為就具有騙稅目的。

但無論如何認(rèn)定，最起碼已經(jīng)不僅僅以行為犯來認(rèn)定本罪了，這就是因時(shí)而異。

除了因時(shí)而異之外，司法因地而異。刑辯律師在辦理案件過程中都會(huì)有體會(huì)。比如對(duì)非法吸收公眾存款罪這樣的涉眾型案件，雖然法律層面規(guī)定的入罪標(biāo)準(zhǔn)、量刑幅度都是統(tǒng)一的。但可以想象一下，在北上廣深這樣的城市，與一般的縣城相比，吸收金額一樣大的，司法重視程度以及處理結(jié)果會(huì)不會(huì)有比較大的差別。這并非錯(cuò)誤司法，而是有些案件因地域、政策以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等不同確有差異。

再說回虛開增值稅專用發(fā)票罪，因同一個(gè)開票企業(yè)牽連到不同的受票企業(yè)，不同地方處理不盡相同。有的地方入罪，而且一切從嚴(yán)。有的地方則予以行政化處理，即該補(bǔ)稅補(bǔ)稅，予以稅務(wù)處罰即可，不會(huì)上升到刑事犯罪的程度。

說到這里想起了守株待兔的寓言故事，與大家分享。

“宋有人耕田者，田中有株，兔走觸株，折頸而死，因釋其耒而守株，冀復(fù)得兔，兔不可復(fù)得，而身為宋國笑。今欲以先王之政，治當(dāng)世之民，皆守株之類也。”

不期修古，不法常可。法律亦應(yīng)適應(yīng)時(shí)代要求，與時(shí)俱進(jìn)。尤其是法定犯罪日益增多，其侵犯社會(huì)和公民權(quán)利樣式多、手段變化快等，對(duì)這樣的犯罪也確實(shí)要適應(yīng)形勢(shì)的需要，加強(qiáng)監(jiān)管和打擊。比如，《刑法修正案（十一）》新增的自洗錢犯罪情形，都是形勢(shì)所需。