虛開(kāi)增值稅發(fā)票，金額1億多元，可以判處緩刑嗎？

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

近日，國(guó)家稅務(wù)總局紹興市稅務(wù)局公布了一起利用空殼經(jīng)營(yíng)主體虛開(kāi)增值稅發(fā)票的案件。當(dāng)事人陳某萍控制20余家空殼經(jīng)營(yíng)主體，向全國(guó)多地企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票1183份，涉及金額高達(dá)1.09億元。最終陳某萍被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金50萬(wàn)元。

看到這個(gè)判決結(jié)果，有些人可能就對(duì)這個(gè)判決結(jié)果產(chǎn)生疑問(wèn)了：虛開(kāi)增值稅發(fā)票，金額1億多元，還能判緩刑呀？

在公布的案例里，并沒(méi)有提到陳某萍是犯了哪個(gè)罪，只是說(shuō)了“依法判處陳某萍有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金50萬(wàn)元”。（在《“接力賽”式經(jīng)營(yíng)背后的“虛開(kāi)”生意》一文中提到依據(jù)《刑法》第二百零五條）

案例提到是虛開(kāi)增值稅發(fā)票，但沒(méi)有說(shuō)明具有虛開(kāi)哪種發(fā)票。增值稅發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，而虛開(kāi)不同的發(fā)票則會(huì)觸犯不同的罪名。虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票，觸犯虛開(kāi)發(fā)票罪；虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則會(huì)觸犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

如果是虛開(kāi)發(fā)票罪，其適用的刑期是“二年以上七年以下有期徒刑”，也就說(shuō)最高只會(huì)判處七年有期徒刑，所以判處三年有期徒刑并適用緩刑是有可能。

如果是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，很多人一聽(tīng)到虛開(kāi)金額1億多元的，馬上就會(huì)說(shuō)這不是妥妥的要判十年以上有期徒刑嘛。當(dāng)然不是啦。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪不是以虛開(kāi)金額的多少而是以虛開(kāi)稅額的多少來(lái)定罪量刑的，案例只是說(shuō)了“涉及金額高達(dá)1.09億元”，但沒(méi)有說(shuō)明虛開(kāi)稅額是多少，因此，需要換算成稅額。公式如下：

稅額=金額（不含稅）×稅率（征收率）

稅額=金額（含稅）÷（1+稅率）×稅率（征收率）

為了計(jì)算簡(jiǎn)便，假定1.09億元是不含稅的，根據(jù)上述的公式計(jì)算陳某萍的涉案稅額。

都知道，納稅人有增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人之分。增值稅一般納稅人的稅率有13%、9%、6%。而增值稅小規(guī)模納稅人的征收率為3%，也可以按財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)）的規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅。

陳某萍控制的20余家空殼經(jīng)營(yíng)主體，如果是增值稅小規(guī)模納稅人（實(shí)際上應(yīng)該就是），其對(duì)外開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的征收率為3%，或者1%。按照3%的征收率計(jì)算，其涉案的稅額=1.09億元×3%=327萬(wàn)元。

根據(jù)《刑法》第二百零五條和最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《解釋》）第十一條第一款的規(guī)定，屬于數(shù)額較大，適用“三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金”的量刑檔次。如果具有一些從輕、減輕處罰情節(jié)的，是可以爭(zhēng)取到緩刑的結(jié)果的。例如：

江蘇省沭陽(yáng)縣人民法院審理的司某、周某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪一案，該院認(rèn)為：被告人司某讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，被告人周某為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大（稅額2948905.01元），其行為均已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人司某、周某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)充分，指控罪名成立，予以支持。被告人司某、周某犯罪以后自動(dòng)投案并如實(shí)供述自己的罪行，系自首，均依法予以減輕處罰。被告人司某、周某自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，依法予以從寬處理。被告人周某退出違法所得，酌情從輕處罰。被告人司某、周某案發(fā)后愿意補(bǔ)繳涉案稅款并將已繳納相關(guān)款項(xiàng)，酌情從輕處罰。經(jīng)考察，對(duì)被告人司某、周某宣告緩刑對(duì)其所居住的社區(qū)無(wú)重大不良影響，故依法對(duì)被告人司某、周某適用緩刑。……判決如下：被告人司某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年十個(gè)月，緩刑三年，并處罰金人民幣三萬(wàn)元；被告人周某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年六個(gè)月，緩刑三年，并處罰金人民幣三萬(wàn)元。

如果是增值稅一般納稅人，按13%的稅率計(jì)算，其涉案稅額=1.09億元×13%=1417萬(wàn)元。根據(jù)《刑法》第二百零五條和《解釋》第十一條第一款的規(guī)定，屬于數(shù)額巨大，適用“十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)”的量刑檔次。也就是說(shuō)，如果屬于數(shù)額巨大，且沒(méi)有適用減輕處罰情節(jié)的，最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰。但是，如果具有適用減輕處罰情節(jié)的，可以在“三年以上十年以下有期徒刑”幅度內(nèi)適用刑罰，判處三年有期徒刑且符合緩刑條件的，可以依法適用緩刑。例如：

上海市靜安區(qū)人民法院審理的王某等虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪一案，該院認(rèn)為：被告人林某、羊某、王某某為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大（林某1000余萬(wàn)元；羊某890萬(wàn)余元；王某某680萬(wàn)余元），其行為均已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，依法應(yīng)予懲處。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立，本院予以支持。在共同犯罪中，被告人林某起主要作用，系主犯；被告人羊某、王某某起次要作用，系從犯，依法應(yīng)當(dāng)減輕處罰；被告人林某犯罪以后自動(dòng)投案，如實(shí)供述自己的罪行，系自首，且認(rèn)罪認(rèn)罰，依法可以減輕處罰；被告人羊某、王某某如實(shí)供述自己罪行，且認(rèn)罪認(rèn)罰，依法均可以從輕處罰；被告人林某退繳增值稅專用發(fā)票的受票公司抵扣的稅款，挽回了國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)三名被告人均可以酌情從輕處罰。……判決如下：被告人林某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑四年，并處罰金人民幣三十五萬(wàn)元；被告人羊某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣八萬(wàn)元；被告人王某某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣七萬(wàn)元。

更多涉稅犯罪案件咨詢可聯(lián)系何律師,18344052607。