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本場 AMA 由 FinTax 主辦，F(xiàn)inTax 創(chuàng)始人 Calix 和高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理 Simon 分享。Calix 分析了中國近期的境外收入補(bǔ)稅行動(dòng)，重點(diǎn)聚焦其對(duì) Web3 從業(yè)者和投資者的影響。Calix 指出，中國內(nèi)地稅務(wù)局能夠通過 CRS 數(shù)據(jù)、外匯記錄、支付平臺(tái)等渠道和方式交叉核查居民境外收入，相關(guān)征管工作逐漸顯性化、體系化。針對(duì)加密貨幣收入，雖然法律尚未明確定義，但稅法中存在 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 等兜底條款，已有炒幣高盈利者被追繳稅款的先例。未來加密資產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。Simon 則講解了 “稅收居民” 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)免稅條款，為個(gè)人投資者提供了部分建議。兩位還回應(yīng)了如何合規(guī)申報(bào)鏈上勞務(wù)報(bào)酬、稅務(wù)核查周期與舉證責(zé)任等實(shí)務(wù)問題。

以下內(nèi)容為文字版概要，音頻全文請(qǐng)收聽:

小宇宙：

https://www.xiaoyuzhoufm.com/episode/682b6692457b22ce0d8443f8

Youtube：

https://youtu.be/G1lcHA40E1U?si=4esydrdE80OjqU1F

補(bǔ)稅行動(dòng)是否突然？

貓弟：Calix，據(jù)我了解，今年以來，中國內(nèi)地各省稅務(wù)部門采取了一系列針對(duì)個(gè)人的稅務(wù)稽查行動(dòng)，能不能請(qǐng)您介紹一下相關(guān)情況？

Calix：具體來說，從今年三四月份開始，國內(nèi)包括上海、浙江、山東、湖北等地的稅務(wù)局陸續(xù)發(fā)布公告，要求中國境內(nèi)稅收居民就其海外收入進(jìn)行補(bǔ)稅，并附帶罰款決定。這其實(shí)并不是一個(gè)全新的政策或突發(fā)事件?—?— 從過往的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來看，每年都會(huì)有一些高凈值、高收入人群因?yàn)楹Ｍ馐杖胛瓷陥?bào)而被補(bǔ)稅的案例。以往這些案例較少被公開或報(bào)道，今年的特別之處在于：信息開始被披露，媒體關(guān)注度提升，顯示出這一輪征管具有更強(qiáng)的 “顯性” 和系統(tǒng)化特征。例如，今年稅務(wù)機(jī)關(guān)公布了具體案例，相關(guān)金額雖然不算大，但顯然意在釋放信號(hào)，背后反映的是征管機(jī)制的升級(jí)?—?— 基于特定的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，采用內(nèi)部的 “五步工作法” 等手段，對(duì)自然人海外收入展開體系化評(píng)估。

從更深層次的背景來看，有兩個(gè)關(guān)鍵因素推動(dòng)了此次行動(dòng)：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管技術(shù)與涉稅數(shù)據(jù)分析能力顯著提升。過去主要依賴納稅人主動(dòng)申報(bào)，而現(xiàn)在則通過信息整合和技術(shù)手段，打通原本 “信息孤島” 的數(shù)據(jù)，比如銀行、外匯記錄等；

第二，財(cái)政面臨現(xiàn)實(shí)壓力，這一點(diǎn)雖然不便展開討論，但也是推力之一。

目前來看，常見的被核查對(duì)象包括投資港美股、互聯(lián)網(wǎng)公司海外股權(quán)變現(xiàn)等人群。但我們認(rèn)為，Web3 相關(guān)的幣圈收入同樣非常值得關(guān)注，且未來可能成為重點(diǎn)之一。

投資港美股券商需要納稅嗎？

貓弟：針對(duì)最近的稅務(wù)稽查，我注意到有一些 KOL 發(fā)帖表示，身邊很多朋友收到了主管稅務(wù)局的電話，要求自查補(bǔ)繳 2021–2023 年境外收入稅款。這些收入雖然未必與幣圈有關(guān)，但一定和港股、美股有關(guān)。甚至有人說得很明確，使用老虎證券、富途證券、盈透香港等券商的話，都會(huì)被中國稅務(wù)局稽查，征收 20% 的所得稅，而且只累計(jì)計(jì)算盈利的交易。請(qǐng)問這是真的嗎？

Calix：確實(shí)有不少 KOL 最近在討論這些情況。就我們接觸到的實(shí)際案例來看，我們服務(wù)的一些客戶中，確實(shí)有來自這些場景的被查對(duì)象，包括通過券商咨詢、幣圈客戶咨詢等。我們目前看到的主要集中在三類賬戶：海外股票賬戶、海外銀行賬戶和家族信托。

根據(jù)公開信息，暫時(shí)無法確認(rèn)稅務(wù)局是否通過券商獲取數(shù)據(jù)，但不論信息源是否來自券商，本質(zhì)原因都在于這些海外金融賬戶的信息是通過 CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）交換機(jī)制回傳給中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的。很多朋友其實(shí)不了解：在 CRS 背景下，只要你是中國籍，那么你在境外的金融賬戶，包括余額和關(guān)鍵信息，都會(huì)定期匯總并返回中國稅務(wù)局。

過去大家之所以沒怎么聽說過相關(guān)稽查案例，是因?yàn)樵缙诙悇?wù)局可能還沒有足夠的手段或資源去利用這些數(shù)據(jù)。但近年來，數(shù)據(jù)分析能力也顯著增強(qiáng)，稅務(wù)局開始主動(dòng)分析 CRS 數(shù)據(jù)。

所以，是否通過券商渠道來識(shí)別并不重要。關(guān)鍵在于：作為中國稅收居民，如果你的海外資產(chǎn)和收益足夠 “顯眼”，就很可能進(jìn)入稅務(wù)局的視野。從長期來看，這類境外資產(chǎn)遲早都將面臨中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注與征管。

中產(chǎn)是否也會(huì)被查？

貓弟：如果說雙高人群目前是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，那么中產(chǎn)群體的境外收入是否也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注？

Calix：從我們此前那篇閱讀量接近 10 萬的文章的幾個(gè)補(bǔ)稅案例中，涉及的金額其實(shí)并不算大，基本可以歸入你所說的 “中產(chǎn)” 范圍。直白一點(diǎn)講，高凈值人群的稅務(wù)籌劃能力更強(qiáng)、涉稅金額也更高，中產(chǎn)群體反而更容易 “暴露” 在稅務(wù)系統(tǒng)的視野之中。原因在于中產(chǎn)一般不會(huì)請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)師或律師進(jìn)行規(guī)劃，他們的海外收入往往是工資或勞務(wù)報(bào)酬，而這部分收入往往需要通過外匯方式匯回國內(nèi)，銀行流水、外匯額度等都會(huì)留下明顯痕跡。目前稅務(wù)局一個(gè)非常關(guān)鍵的觀察指標(biāo)就是個(gè)人賬戶的外匯進(jìn)出記錄。比如：你一年之內(nèi)的換匯額度是否用滿？是否存在多筆跨境匯款？家庭成員之間是否有頻繁的外匯往來？如果這些數(shù)據(jù)存在異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本可以判斷你在海外可能存在收入來源。所以，不必談中產(chǎn)是否成為重點(diǎn)，只從信息可得性來看，中產(chǎn)的海外收入行為在數(shù)據(jù)上更容易被追蹤到，反而面臨更高的可識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

幣圈是否已被納入征稅范圍

貓弟：中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)幣圈收入的態(tài)度是怎么樣的？是否會(huì)特別關(guān)注這方面的稅收征管？

Calix：這個(gè)問題很有意思，其實(shí)我們公司最初選擇在幣圈做財(cái)稅服務(wù)，就是源于相關(guān)的實(shí)際案例。我剛創(chuàng)業(yè)時(shí)，做加密行業(yè)的財(cái)稅合規(guī)其實(shí)并不被圈內(nèi)主流認(rèn)可，很多人覺得 “幣圈就不該合規(guī)”，甚至覺得這個(gè)方向很奇怪，也很難做。但我之所以堅(jiān)持，是因?yàn)樵缙谠谖疫€在一家美股上市公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)，有個(gè)朋友通過交易所炒幣賺了上億元人民幣，結(jié)果被稅務(wù)局盯上，不僅被要求補(bǔ)稅，還遭遇了高額的罰款和滯納金，整個(gè)處理過程非常痛苦。所以我可以明確地說，針對(duì)炒幣收入進(jìn)行征稅并非空穴來風(fēng)，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在不少大額的查稅案例。只是由于這個(gè)圈子相對(duì)封閉，信息傳播有限，外界未必知道。至于為什么我們很少看到針對(duì)加密貨幣的大規(guī)模征稅行動(dòng)，我認(rèn)為核心在于法律層面還沒有對(duì)加密貨幣的收入性質(zhì)做出明確界定。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果沒有一個(gè)清晰的法律框架，想要全面征稅是比較困難的。但我們也要注意，《個(gè)人所得稅法》是具備兜底條款的，比如 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”“其他所得” 等都可以成為征稅的依據(jù)。比特幣突破十萬美元的階段已經(jīng)釋放出巨大的財(cái)富效應(yīng)，這個(gè)行業(yè)早已成為高凈值人群的重要聚集地，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定不會(huì)置之不理。在歐美，加密貨幣納稅規(guī)則比較清晰，哪種情形下交什么稅都有明確規(guī)定，不過是否能追蹤到、是否主動(dòng)申報(bào)是另一回事。但相較之下，中國目前還沒有系統(tǒng)性的征稅框架。我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)保持著非常密切的技術(shù)性關(guān)注，一些稅務(wù)官員對(duì)加密貨幣的理解相當(dāng)專業(yè)。

稅務(wù)局如何識(shí)別境外收入？

貓弟：中國內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)是怎么知道內(nèi)地居民的境外收入情況的？如果我不把我的境外收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)，或者存在非中資背景的金融機(jī)構(gòu)那里，是不是就不會(huì)被征稅？

Calix：這個(gè)問題其實(shí)不復(fù)雜，核心在于 CRS 框架。OECD 推出的 CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）已被眾多國家采納，其核心目標(biāo)是掌握本國稅收居民在海外金融賬戶中的資產(chǎn)狀況，以識(shí)別潛在的避稅行為。CRS 所交換的信息，主要是賬戶的基本金融數(shù)據(jù)，例如賬戶余額、賬戶持有人身份等。中國籍、具備中國稅收居民身份的個(gè)人，其在海外金融機(jī)構(gòu)的賬戶信息理論上都會(huì)被定期交換回中國稅務(wù)機(jī)關(guān)。不過，需要注意的是，僅憑賬戶余額數(shù)據(jù)，并不能直接進(jìn)行征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要結(jié)合具體資金來源、用途等進(jìn)行還原，并與納稅人溝通，合理確認(rèn)稅目后才能完成征管。這意味著流程并非自動(dòng)化執(zhí)行，在抓取數(shù)據(jù)之后還需人工作業(yè)與取證。當(dāng)然，美國是個(gè)例外，它沒有加入 CRS 體系，而是有自己獨(dú)立的信息交換框架（FATCA）。雖然中國和美國之間沒有 CRS 數(shù)據(jù)交換機(jī)制，但據(jù)我了解，仍可能存在其他渠道可以獲取部分信息，但具體方式未公開披露，我在這里也不便揣測(cè)。另外，除了 CRS，稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在也開始依靠跨境支付數(shù)據(jù)、支付平臺(tái)信息、資金流動(dòng)記錄等進(jìn)行間接識(shí)別。比如你是否頻繁從境外收款、是否有與海外業(yè)務(wù)高度關(guān)聯(lián)的資金往來，這些都能成為識(shí)別你是否擁有境外收入的輔助證據(jù)。

最后再補(bǔ)充一點(diǎn)：在當(dāng)前企業(yè) “出?！?成為常態(tài)的背景下，很多在國內(nèi)有規(guī)模的公司，基本會(huì)在香港或其他海外市場設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、賬戶或有一定營收。一旦有大額的境內(nèi)資金往來，其實(shí)稅務(wù)局順藤摸瓜、識(shí)別其是否具有海外業(yè)務(wù)收入，是完全可以做到的。

被稅務(wù)局通知核查后怎么辦？

貓弟：假如某人被通知接受稅務(wù)檢查，那么整個(gè)周期大概需要多久？這個(gè)過程中雙方協(xié)商、讓步的彈性空間大嗎，您能不能分享一兩個(gè)相關(guān)案例？

Calix：一般來說，從接到通知到完成初步核查，周期大概是兩個(gè)月左右；如果案件進(jìn)入稽查階段，周期可能會(huì)延長到六個(gè)月。具體時(shí)間長度取決于幾方面因素：稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的配合程度、案件本身的復(fù)雜性，以及最終溝通談判的走向。這些變量都會(huì)讓每個(gè)案件呈現(xiàn)出很強(qiáng)的個(gè)體差異。至于協(xié)商空間，我們確實(shí)見過不少案例中存在較大浮動(dòng)。例如一開始稅務(wù)機(jī)關(guān)可能主張征稅的金額比較高，但在后續(xù)過程中，通過數(shù)據(jù)審核發(fā)現(xiàn)一部分金額屬于生活支出、償還債務(wù)，或者還有未被納入計(jì)算的虧損抵扣項(xiàng)，這些都可能顯著影響最終的應(yīng)稅額。實(shí)際征稅金額與初步認(rèn)定之間的差距有時(shí)甚至可以達(dá)到 90% 以上，關(guān)鍵就在于信息是否充分、舉證是否到位。如果稅務(wù)局已經(jīng)掌握了你的金融賬戶數(shù)據(jù)，比如你在某個(gè)交易平臺(tái)的入金金額、出金記錄和賬戶余額，那他們有可能能直接算出你的實(shí)際盈利情況，包括投入本金和累計(jì)虧損。但如果你的資金路徑比較復(fù)雜，比如有多個(gè)賬戶轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，或者涉及與企業(yè)賬戶頻繁交易、資金來源多樣，那他們也未必能完全還原真實(shí)情況。這時(shí)候，稅務(wù)局就會(huì)要求你自行說明資金的來源與用途。例如：這筆錢是不是你的收入？是不是你自己賬戶間的調(diào)撥？是投資行為還是生活支出？你需要通過合同、發(fā)票、資金明細(xì)、轉(zhuǎn)賬記錄等材料來佐證你的說法。只有當(dāng)這些數(shù)據(jù)能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，才能作為調(diào)整稅基的依據(jù)。否則，如果無法解釋清楚，就可能面臨 “按最大化盈利” 來認(rèn)定稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收居民身份如何認(rèn)定？

貓弟：有中國國籍就是中國稅收居民嗎？

Calix：關(guān)于稅收居民身份的認(rèn)定，這其實(shí)是個(gè)技術(shù)性問題，很多客戶在咨詢過程中都會(huì)問到。接下來我請(qǐng)我們 FinTax 的高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理 Simon 來詳細(xì)解釋一下。

Simon：大家好，我是 Simon。關(guān)于 “稅收居民” 這個(gè)概念，在中國個(gè)稅征收中非常關(guān)鍵。很多客戶常常問：我是中國國籍，是不是就一定是中國稅收居民？其實(shí)并不是這樣，國籍和稅收居民身份并不完全等同。中國稅法主要從兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定一個(gè)人是否為中國稅收居民：一是 “住所標(biāo)準(zhǔn)”，二是 “居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)”。

第一，住所標(biāo)準(zhǔn)：即使你長期在境外工作或生活，如果你沒有正式放棄中國國籍，且你的家庭成員或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍然在中國，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)定你在中國有 “住所”，從而視你為中國稅收居民。

第二，居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：如果你在某一納稅年度內(nèi)（即公歷年 1 月 1 日至 12 月 31 日）在中國境內(nèi)居住滿 183 天，即便沒有住所，也有可能被認(rèn)定為中國稅收居民。我們實(shí)際操作中遇到很多案例如此：一些客戶因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因在海外停留較長時(shí)間，但當(dāng)他們完成這些活動(dòng)后重新回國居住，稅務(wù)局往往會(huì)依據(jù)其回國后的常態(tài)化生活認(rèn)定中國仍為其 “習(xí)慣性居住地”，因此將其視作中國稅收居民。

如何申報(bào)鏈上勞務(wù)收入？

Wayne：各位好，我是 Wayne。我想代朋友請(qǐng)教一個(gè)實(shí)際問題：他最近剛進(jìn)入這個(gè)行業(yè)，從事鏈上相關(guān)的工作，并不參與炒幣，只是拿 USDT 形式的工資。他希望把這些 U 通過港卡換回國內(nèi)，以便將來用于上學(xué)或簽證申請(qǐng)，同時(shí)也想合規(guī)申報(bào)個(gè)稅作為收入證明。

但他有些擔(dān)心，因?yàn)檫@些收入是通過 Backpack、BR 這類對(duì)公賬戶發(fā)放，再經(jīng)港卡轉(zhuǎn)回大陸。他查了一些資料，包括 GPT 上的解釋，有人說這類收入屬于交易所發(fā)放的報(bào)酬，不符合勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)，因此一直不敢出金。請(qǐng)問這種情況該如何處理？

Calix：這個(gè)其實(shí)不復(fù)雜。如果他獲得 USDT 確實(shí)是因?yàn)閯趧?dòng)提供、履行工作職責(zé)而來的，那就屬于典型的 “勞務(wù)報(bào)酬”。關(guān)鍵在于：1）保留完整的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；2）留存每月發(fā)放 USDT 的記錄；3）將 USDT 換成人民幣過程中所有的鏈上轉(zhuǎn)賬記錄、港卡到賬記錄、匯款路徑都要完整保存，確保資金流路徑可以自證閉環(huán)。只要這些資料能夠相互印證，說清楚收入來源與用途，就可以作為工資性收入在國內(nèi)依法申報(bào)個(gè)稅。

Wayne：那他如果之前在香港拿這份工資，有交過稅的話，是否可以在國內(nèi)抵扣？

Calix：可以。如果他在香港已經(jīng)依法繳納了個(gè)人所得稅，那回國時(shí)這部分收入會(huì)先合并計(jì)入中國稅務(wù)口徑下的工資薪金收入，再按國內(nèi)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額。如果計(jì)算下來應(yīng)交 20 元，而他在香港已繳納 10 元，那國內(nèi)只需補(bǔ)繳 10 元。這是《個(gè)人所得稅法》中允許的 “境外已納稅抵免” 機(jī)制，避免重復(fù)征稅。

Wayne：那就意味著他最好能有一份正式的勞動(dòng)合同，作為佐證材料？

Calix：對(duì)，有正式勞動(dòng)合同是最理想的。如果沒有，也可以補(bǔ)充其他形式的合同、工作說明、服務(wù)協(xié)議等，證明其為 “勞動(dòng)性所得”。公司若愿意配合出具說明，會(huì)更有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

稅務(wù)身份是否能籌劃？

貓弟：這里可以延伸一個(gè)問題?—?— 是否可以通過一些方式籌劃自己的稅收居民身份？

Calix：這個(gè)問題其實(shí)有很多策略，視你的目的和具體情況而定。有的方式較復(fù)雜，比如設(shè)立家族信托；也有一些比較基礎(chǔ)的路徑，比如調(diào)整居住天數(shù)。

以家族信托為例，它在境內(nèi)的稅務(wù)待遇確實(shí)存在一定爭議，但從過往實(shí)務(wù)來看，在特定結(jié)構(gòu)下，確實(shí)發(fā)揮過有效的稅務(wù)籌劃作用。當(dāng)然，未來政策如何演變，還不確定，所以這個(gè)方法要結(jié)合具體情況來判斷。相對(duì)簡單的方式，則是基于中國稅法中 “稅收居民” 認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)來操作。比如 Simon 剛才提到的 “183 天” 規(guī)則和住所判定標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)人已經(jīng)長期生活在境外，且在境內(nèi)沒有實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)或居住安排，那么理論上是可以通過日常安排和申報(bào)路徑，避免被認(rèn)定為中國稅收居民的。我個(gè)人認(rèn)為，中國稅法在 “稅收居民注銷” 機(jī)制上仍缺乏明確的操作指引。如果一個(gè)人雖然擁有中國國籍或戶籍，但已經(jīng)離境多年，且在中國不再有實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或收入來源，理論上有可能不再被認(rèn)定為中國稅收居民。比如你長期生活在新加坡、中國香港，按理說應(yīng)按當(dāng)?shù)囟惙ɡU稅，而與大陸無關(guān)。不過，實(shí)際操作中差異很大，涉及居住地、收入路徑、資金調(diào)配等因素，建議根據(jù)個(gè)人情況具體籌劃。從法理上來說，空間是存在的，關(guān)鍵在于是否有清晰的策略與合規(guī)執(zhí)行。

根據(jù)央行等部門發(fā)布“關(guān)于進(jìn)一步防范和處置虛擬貨幣交易炒作風(fēng)險(xiǎn)的通知”，本公眾號(hào)內(nèi)容僅用于信息分享，不對(duì)任何經(jīng)營與投資行為進(jìn)行推廣與背書，請(qǐng)讀者嚴(yán)格遵守所在地區(qū)法律法規(guī)，不參與任何非法金融行為。本公眾號(hào)不為任何虛擬貨幣、數(shù)字藏品相關(guān)的發(fā)行、交易與融資等提供交易入口、指引、發(fā)行渠道引導(dǎo)等。吳說內(nèi)容未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、復(fù)制等，違者將追究法律責(zé)任。