一、基本案情

某海關(guān)經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2023年7月1日至2024年3月30日期間，當(dāng)事人在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口跨境電商零售進(jìn)口商品時(shí)，為謀取利益，以故意低報(bào)價(jià)格方式偷逃稅款，共銷售“boscia博倩葉氨基酸潔面啫喱 150ml”等商品共計(jì)1275件，實(shí)際貨值為人民幣177392元。經(jīng)海關(guān)計(jì)核，涉案物品計(jì)稅價(jià)格為人民幣177392元，應(yīng)繳納稅款人民幣16143.17元，核定偷逃稅款共計(jì)人民幣14900.99元。

海關(guān)認(rèn)為，當(dāng)事人通過低報(bào)跨境電商零售進(jìn)口商品價(jià)格的方式逃避海關(guān)監(jiān)管、偷逃應(yīng)納稅款，決定對當(dāng)事人作出如下行政處罰：沒收走私貨物（因走私貨物不便沒收，追繳走私貨物等值價(jià)款人民幣163742元），并處罰款人民幣1.5萬元。

二、如實(shí)申報(bào)價(jià)格的義務(wù)與規(guī)范要求

（一）如實(shí)申報(bào)價(jià)格的義務(wù)規(guī)范

在跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口法律關(guān)系中，存在跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、跨境電子商務(wù)企業(yè)、跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人、消費(fèi)者、支付企業(yè)、物流企業(yè)、報(bào)關(guān)企業(yè)等主體。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口海關(guān)監(jiān)管的原則為“按貨物征稅，按個(gè)人物品監(jiān)管”，此時(shí)消費(fèi)者為納稅義務(wù)人，但不是申報(bào)主體。

根據(jù)《關(guān)稅法》第三條第二款，從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

《海關(guān)總署公告2018年第194號》明確規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品消費(fèi)者（訂購人）為納稅義務(wù)人。在海關(guān)注冊登記的跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報(bào)企業(yè)作為稅款的代收代繳義務(wù)人，代為履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)稅義務(wù)及相關(guān)法律責(zé)任。代收代繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)、準(zhǔn)確向海關(guān)申報(bào)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的商品名稱、規(guī)格型號、稅則號列、實(shí)際交易價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用等稅收征管要素。

當(dāng)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品進(jìn)境時(shí)，跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人或其委托的報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)提交《中華人民共和國海關(guān)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品申報(bào)清單》（以下簡稱《申報(bào)清單》），采取“清單核放”方式辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。《申報(bào)清單》與《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)（出）口貨物報(bào)關(guān)單》具有同等法律效力。

（二）申報(bào)價(jià)格的確定

根據(jù)《稅管函〔2016〕73號》，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的計(jì)稅價(jià)格為實(shí)際交易價(jià)格（包括商品零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）。通常情況下，跨境電子商務(wù)平臺或者跨境電子商務(wù)企業(yè)會(huì)通過發(fā)放優(yōu)惠券、設(shè)置滿減活動(dòng)等方式引流、提高銷量，此時(shí)計(jì)稅價(jià)格是以原價(jià)計(jì)算，還是以優(yōu)惠價(jià)計(jì)算？

根據(jù)《稅管函〔2016〕73號》，此時(shí)應(yīng)當(dāng)分情況討論：第一，對直接打折、滿減等優(yōu)惠促銷價(jià)格，如優(yōu)惠促銷應(yīng)是適用于所有消費(fèi)者，而非僅針對特定對象或特定人群的，海關(guān)以訂單價(jià)格為基礎(chǔ)確定計(jì)稅價(jià)格。第二，在訂單支付中使用電商代金券、優(yōu)惠券、積分等虛擬貨幣形式支付的“優(yōu)惠減免金額”，不應(yīng)在計(jì)稅價(jià)格中扣除，應(yīng)以訂單價(jià)格為基礎(chǔ)確定計(jì)稅價(jià)格。

比如，消費(fèi)者通過天貓國際購買某跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，商品價(jià)格為127.32元（不含稅），消費(fèi)者使用了店鋪的“官方立減”優(yōu)惠券（針對所有消費(fèi)者，21元），同時(shí)使用了“首單禮金”（5元）“88VIP紅包”（11.84元），此時(shí)，計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為106.32元。

應(yīng)當(dāng)注意的是，如優(yōu)惠金額屬于不應(yīng)在計(jì)稅價(jià)格扣除之情形，而企業(yè)以優(yōu)惠后的價(jià)格申報(bào)（漏報(bào)非現(xiàn)金抵扣金額），可能被認(rèn)定價(jià)格申報(bào)不實(shí)，企業(yè)將面臨行政處罰之風(fēng)險(xiǎn)，參見拱斗關(guān)緝違字〔2024〕9號、蛇關(guān)緝一決字〔2019〕0024號等海關(guān)行政處罰決定書。

三、跨境電子商務(wù)企業(yè)構(gòu)成低報(bào)價(jià)格走私的認(rèn)定

根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第七條等規(guī)定，走私行為的構(gòu)成要件包括：①違反法律、行政法規(guī)；②逃避海關(guān)監(jiān)管，包括藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)等；③偷逃應(yīng)納稅款或者逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理。

在一般情況下，海關(guān)判斷當(dāng)事人是否構(gòu)成低報(bào)價(jià)格走私，關(guān)鍵點(diǎn)在于是否存在真?zhèn)蝺商装l(fā)票或者合同。如存在，則可直接認(rèn)定當(dāng)事人實(shí)施了偽報(bào)的逃避海關(guān)監(jiān)管行為；如不存在，海關(guān)將進(jìn)一步收集付匯渠道、資金流向、會(huì)計(jì)賬冊、境內(nèi)外收發(fā)貨人的真實(shí)交易方式，以及其他能夠證明進(jìn)出口貨物實(shí)際成交價(jià)格的證據(jù)材料。此時(shí)，買賣雙方的聊天記錄以及資金流向情況（如當(dāng)事人之間的付款記錄等），能夠較為明顯地反映真實(shí)成交價(jià)格。

本案中，海關(guān)重點(diǎn)收集了“涉案商品SKU及合同、付款證明等資料”，據(jù)此認(rèn)定當(dāng)事人采用故意改低跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品單價(jià)的方式逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款，故構(gòu)成走私行為。

四、跨境電子商務(wù)企業(yè)低報(bào)價(jià)格的處罰

根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條和第五十六條，走私依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品的，偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理的，海關(guān)將沒收走私貨物、物品及違法所得，并可處以偷逃應(yīng)納稅款3倍以下的罰款。在海關(guān)作出沒收貨物、物品的行政處罰決定時(shí)，如果有關(guān)貨物、物品無法或者不便沒收的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其等值價(jià)款。

因低報(bào)價(jià)格構(gòu)成走私行為，如個(gè)人走私普通貨物、物品且偷逃應(yīng)繳稅額在十萬元以上，或單位走私普通貨物、物品罪且偷逃應(yīng)繳稅額在二十萬元以上，或者一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。本案偷逃稅款數(shù)額共計(jì)人民幣14900.99元，且不屬于一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的情形，尚不構(gòu)成走私犯罪，因此海關(guān)依法對企業(yè)作出行政處罰。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 吳欣潼