2024年12月10日晚，由復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院、復(fù)旦大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治研究中心、復(fù)旦大學(xué)智慧法治實(shí)驗(yàn)室聯(lián)合主辦的數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治論壇系列講座第9期“中國正在向稅收國家轉(zhuǎn)型——理論與現(xiàn)實(shí)”在江灣校區(qū)法學(xué)樓成功舉辦。本期講座由中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長、上海市法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長、華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授陳少英主講，復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院史大曉副教授、班天可副教授參加與談。復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院教授、數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治研究中心主任、智慧法治實(shí)驗(yàn)室主任許多奇主持講座。眾多法學(xué)院師生、校外人員到場參加。

開場環(huán)節(jié)，許多奇教授簡要介紹了本次講座以及主講人的基本情況，并對(duì)到場嘉賓表示歡迎和感謝。

講座伊始，陳少英教授首先圍繞中國向稅收國家的轉(zhuǎn)型展開。

關(guān)于稅收國家的概念提出與理論淵源，陳少英教授指出，國家在政治形態(tài)上經(jīng)歷了專制集權(quán)國家、公民法治國家到現(xiàn)代社會(huì)法治國家的演變，這一過程中產(chǎn)生了財(cái)政國家的概念。從財(cái)政支出的角度來看，財(cái)政國家可以劃分為所有權(quán)者國家、自由國家和給付國家；從財(cái)政收入的角度來看，財(cái)政國家則表現(xiàn)為家產(chǎn)國家（或稱資產(chǎn)收益國家）和稅收國家。“稅收國家”這一概念最早由魯?shù)婪颉じ鸬卵┰谄洹秶疑鐣?huì)主義或國家資本主義》一文中提出；熊彼特則在其《稅收國家的危機(jī)》一文中提出了對(duì)魯?shù)婪颉じ鸬卵┯^點(diǎn)的反駁，并認(rèn)為稅收國家與現(xiàn)代國家同時(shí)誕生并共同發(fā)展。

在稅收國家的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面，陳少英教授提出，稅收國家需要以國家、社會(huì)的二元化為前提，以稅收收入為基礎(chǔ)，以民生福利為理念，并以課稅平等為原則。

最后，陳少英教授結(jié)合中國實(shí)際情況，指出稅收國家理念在中國的適用性具體體現(xiàn)在：市場經(jīng)濟(jì)體制初步確立、產(chǎn)權(quán)多元化已經(jīng)形成、國家與國有企業(yè)間的利益分配日益規(guī)范以及稅收在財(cái)政收入中的地位愈發(fā)重要。這些都顯示出稅收國家的理念與中國實(shí)踐之間的契合性。

陳少英教授在第二部分介紹了中國現(xiàn)行的財(cái)稅法律體系。

陳少英教授指出，在中國特色的語境下，研究稅法時(shí)不能孤立地進(jìn)行，還應(yīng)結(jié)合財(cái)政法等法律一并研究。她將財(cái)稅法律制度歸納為三個(gè)層次，即憲法中的財(cái)稅條款、憲法性財(cái)稅法律和財(cái)稅主干法律。財(cái)稅主干法律包括財(cái)政收入法、財(cái)政支出法和財(cái)政監(jiān)管法。其中，財(cái)政收入法涵蓋稅法、行政收費(fèi)法、政府性基金法、國有資產(chǎn)法、公債法和彩票法；財(cái)政支出法包括財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法、政府采購法、財(cái)政投資法和財(cái)政撥貸款法；財(cái)政監(jiān)管法涵蓋財(cái)政監(jiān)督法、國庫管理法、政府會(huì)計(jì)法和審計(jì)法。

陳少英教授特別強(qiáng)調(diào)，財(cái)政收入主要依賴稅收，因此稅法是財(cái)政收入法中最重要的法律部門。在稅法體系中，相關(guān)法律包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法三類。其中，稅收實(shí)體法進(jìn)一步細(xì)分為貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源環(huán)境稅以及行為稅法律制度。在稅收立法過程中，由于所得稅屬于直接稅且“稅感”最強(qiáng)，因此最早入法。這不僅體現(xiàn)了稅收法定原則，還反映了國家治理能力的現(xiàn)代化。此外，她還提到了環(huán)境保護(hù)稅和房產(chǎn)稅等議題。

在此基礎(chǔ)上，陳少英教授從歷史維度梳理了中國財(cái)稅法律體系的發(fā)展歷程：1950年《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》確立了14個(gè)稅種；1958年和1973年分別進(jìn)行了兩次稅制改革，稅制逐步簡化，稅種數(shù)量減少，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也有所精簡。陳少英教授進(jìn)一步將此后的發(fā)展歷程分為三個(gè)階段：第一階段為1978年至1993年的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國家施行國營企業(yè)“利改稅”和工商稅制的全面改革；第二階段為1993年至2013年的建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制階段，稅制逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求；第三階段為2013年十八屆三中全會(huì)以來的全面深化改革時(shí)期，開啟“財(cái)稅改革新歷程”，目標(biāo)是建立適應(yīng)新時(shí)代要求的現(xiàn)代財(cái)稅制度。在梳理歷史進(jìn)程后，陳少英教授認(rèn)為稅法是帶有私法性質(zhì)的公法，激勵(lì)同學(xué)融合學(xué)科研究，產(chǎn)出創(chuàng)新性成果。

陳少英教授在第三部分探討了中國財(cái)稅法的變革與發(fā)展。

首先，她梳理了財(cái)稅理念的新提法，強(qiáng)調(diào)財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。她指出，理財(cái)是國家治理能力的核心，只有堅(jiān)持“理財(cái)治國觀”才能完成國家治理現(xiàn)代化。國家治理現(xiàn)代化的本質(zhì)是法治化，而央地財(cái)政關(guān)系則是國家治理體系的重要紐帶。長期以來，財(cái)權(quán)集中于上級(jí)政府，而事權(quán)則向下級(jí)政府轉(zhuǎn)移，這凸顯出完善央地財(cái)政關(guān)系的重要性。黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》歷史性地提出，“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。”陳少英教授認(rèn)為“科學(xué)的財(cái)稅體制”應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)民主和法治的特性，“維護(hù)市場統(tǒng)一”的目的是為了構(gòu)建全國統(tǒng)一的大市場，“促進(jìn)社會(huì)公平”最有效的手段是直接稅。她進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，只有各類稅種協(xié)同發(fā)揮作用，才能有效支撐現(xiàn)代財(cái)政制度的構(gòu)建，其顯著特征在于具備科學(xué)、民主和法治的屬性。

其次，她介紹了財(cái)稅制度的新提法，其中包括“建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”與“落實(shí)稅收法定原則”。她認(rèn)為，事權(quán)是指各級(jí)政府的職責(zé)，而建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度旨在解決資源不足對(duì)履職能力的制約問題。為此，仍需深入研究國家預(yù)算和轉(zhuǎn)移支付制度，以明確事權(quán)與財(cái)權(quán)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。陳少英教授還詳細(xì)闡釋了稅收法定原則的內(nèi)涵與地位，以及落實(shí)稅收法定原則的立法計(jì)劃和執(zhí)法原則，強(qiáng)調(diào)稅收法定原則要求所有稅收事項(xiàng)都要由立法機(jī)關(guān)立法確定，該原則的核心目標(biāo)在于限制政府的征稅權(quán)力、保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。盡管這一原則被譽(yù)為“稅法的帝王原則”，但目前憲法中的相關(guān)條款僅體現(xiàn)了公民的納稅義務(wù)，未直接回應(yīng)限制政府征稅權(quán)力的稅收法定原則要求。除此之外，當(dāng)前立法還存在直接照搬法規(guī)內(nèi)容等問題，并缺乏增值稅和消費(fèi)稅的法律性規(guī)定，因此需進(jìn)一步完善相關(guān)立法。

最后，她分析了財(cái)稅制度的轉(zhuǎn)變趨勢，指出財(cái)稅制度正在從“國家管理”向“國家治理”轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變強(qiáng)調(diào)法治的核心地位。此外，財(cái)稅制度正從“補(bǔ)財(cái)稅法課”過渡到“上財(cái)稅法課”，反映出向普通納稅人普及財(cái)稅知識(shí)的重要性。同時(shí)，財(cái)稅制度也在從“行政主導(dǎo)”向“立法主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)不再僅依賴行政法規(guī)，而是全面落實(shí)稅收法定原則。最后，央地財(cái)政關(guān)系的優(yōu)化正從“少數(shù)財(cái)權(quán)、多數(shù)政權(quán)”的模式逐步調(diào)整為“多數(shù)財(cái)權(quán)、少數(shù)政權(quán)”，以更好地適應(yīng)治理體系的要求。這些變革不僅體現(xiàn)了財(cái)稅法治的深入推進(jìn)，也標(biāo)志著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程正在不斷延展。

與談環(huán)節(jié)，史大曉副教授進(jìn)一步探討了國家與社會(huì)的二元化問題，并分析了稅收所反映的國家與社會(huì)之間的互動(dòng)關(guān)系。史大曉副教授還立足跨學(xué)科研究，從外國法律史的角度對(duì)英國1215年《大憲章》進(jìn)行了分享交流。

班天可副教授分析了從資產(chǎn)收益國家走向稅收國家的歷程，并結(jié)合中國稅法史，認(rèn)為稅收國家理論將促成“收”和“用”之間的互動(dòng)關(guān)系。他提到，非稅收入比例的日益上升，反映出向稅收國家的真正轉(zhuǎn)變?nèi)匀沃氐肋h(yuǎn)，也凸顯了加強(qiáng)稅收法定原則的必要性，建議用法律手段同時(shí)規(guī)制收入和支出兩端。

在互動(dòng)環(huán)節(jié)，王沛然博士生針對(duì)金融債務(wù)國家的相關(guān)問題進(jìn)行了提問，陳少英教授及與談嘉賓進(jìn)行了詳細(xì)解答。

講座最后，許多奇教授對(duì)整場講座進(jìn)行了回顧總結(jié)。許多奇教授高度評(píng)價(jià)陳少英教授的精彩分享，認(rèn)為其內(nèi)容為推動(dòng)稅法領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐探索提供了重要指引。對(duì)于陳少英教授所分析的稅收國家問題，許多奇教授表示非常贊同。她指出，稅收學(xué)與稅法學(xué)有明顯的區(qū)別：稅收學(xué)從國家收支的角度切入，關(guān)注國家如何獲得所需的財(cái)政收入；稅法則從納稅人權(quán)利和稅收法定原則切入，著重于通過法律明確稅收的公平性。許多奇教授結(jié)合域外經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為走向稅收國家應(yīng)以保護(hù)納稅人權(quán)利為落腳點(diǎn)。此外，通過一個(gè)破產(chǎn)重整涉稅案例的分享，許多奇教授探討了稅務(wù)審判中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位不對(duì)等問題，并指出法院需要系統(tǒng)性地考慮稅法與破產(chǎn)法等法律的銜接。

通過本次講座，在座師生對(duì)稅收國家視角下的稅法理論與征管實(shí)踐有了更為全面的認(rèn)識(shí)和更加深刻的理解。在熱烈的掌聲中，本次講座圓滿結(jié)束。

文|白禮杰

審校、編輯|董家杰

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