審計工作就是要充分發揮其“免疫”系統功能。本文從多角度出發，對審計項目管理及對策做了一些思考，結合基層公路工程審計工作實踐，梳理了公路工程審計項目管理的思路，對加強公路工程審計項目管理的對策進行了積極的總結和探討。

概述

在公路工程審計工作中對工程造價的審核是政府投資審計的重要內容。以造價審核為切入點，查找公路工程建設過程中存在的弊病，分析問題產生的原因，促進用好資金，提升財政建設資金使用效益，發揮審計在公路工程中的“免疫系統”功能。

公路工程審計項目特點及目標

近年來，隨著公路工程建設在各地全面開展，公路工程建設項目具有建設規模大、施工周期長、專業技術性強，涉及建設資金大等特點，能產生巨大的經濟效益和社會效益。公路建設項目施工過程跟蹤審計也逐步完善，審計項目目標是通過對公路工程建設項目的審計監督，確保嚴格執行基本建設程序，規范建設項目的管理，提高投資效益和管理水平，及時發現工程中的各種問題，減少不必要的資產損失及資源浪費，通過督促建設單位加強項目內部控制制度的建設與執行，全面推進制度化管理，有效控制工程造價，為公路工程竣工決算奠定堅實的基礎。

公路工程跟蹤及結算審計方案階段

（一）編制嚴密的審計實施方案的意義

一個目標明確、重點內容突出、人員安排合理的審計實施方案，對全面指導審計工作、規范審計實施程序，提高審計質量起到關鍵性作用。好的審計實施方案可以有效防范審計風險，提高工作效率，也是今后撰寫審計報告的基礎。在審計項目前期，根據公路工程審計項目要求及其項目特點，充分論證，確認公路工程審計項目重點及步驟方法，包括項目概況、審計目標、審計范圍、審計內容重點及審計措施、項目審計進度安排、審計組職責分工六大塊實施內容，審計程序科學、合理，編制審計實施方案，通過后在審計實踐中嚴格執行，對照落實。

（二）公路審計實施方案的重點內容

在公路工程實施方案中,明確六個審計重點：

一是對原地面標高、開挖后底標高、開挖寬度深度、填筑寬度深度等關鍵部位數據及時到現場抽測，保證數據真實。

二是檢查施工工藝、使用材料、有關部位幾何尺寸是否同設計圖紙相一致，是否符合計量計價要求。

三是對該工程使用的材料，嚴格按設計圖紙的要求采購，施工過程中加強抽查，嚴禁偽劣產品替用。如工程中使用的瀝青砼、水泥穩定碎石、鋼筋砼管等材料。

四是對變更簽證工程，建設單位應及時告知審計組，提供相關資料，通知審計組參與相關的論證及商討會議。有關變更簽證需現場測量的，需通知跟蹤審計組參加現場見證測量,參建單位現場確認具體工程量，形成書面資料后7天內報審計組審核。

五是參建單位相關人員的履職情況:審計組在該工程實施過程中，將對施工單位的技術管理人員，監理單位的總監、專業監理工程師的到位到場情況進行審查。

六是跟蹤審計組在跟蹤審計過程中將深入施工現場，檢查現場施工是否與圖紙一致，對關鍵部位施工情況留有影像資料，便于以后結算審計查看，針對一些不規則的部位，如軟基處理等部位，需相關參建單位代表現場確認方可計量。

公路工程跟蹤審計實施階段管理對策

（一）分析并準確把握審計介入點

在綜合考慮公路工程審計項目自身有特點和審計要求的前提下，重點審查合同與招投標文件、補充合同和答疑事項等，防止因合同內容有偏差而造成建設資金的損失浪費，審查建設項目資金的來源和到位情況，重點審計建設資金是否落實到位，結合審計人員情況、審計資源等確定提前介入或是在施工單位實際施工開始時間介入。

（二）準確定位審計監督，保持獨立性

審計法中規定審計機關具有審計監督職能及審計獨立性原則。跟蹤審計人員依法獨立地開展審計監督，現場審計人員積極行使好審計意見建議權，不能越位建設單位管理的職責范疇，由建設單位決定是否最終采納，這樣，可避免審計過程中發生不必要的矛盾與糾紛。

（三）審計人員堅持現場跟蹤審計

跟蹤審計小組在項目建設現場設立辦公駐點，與建設單位建立定期溝通機制，如審計計量會議以及積極參加建設單位牽頭組織的重要工程例會，審計人員及時深入施工現場，掌握工程施工進度情況及變更簽證等情況，了解工程建設中涉及的有關施工工藝及管理問題，及時提出審計意見并做好相關書面記錄。在跟蹤審計現場注重資料的積累及分析，及時收集立項批復、可行性研究、設計，招投標，施工合同、監理合同等一些相關資料，以便于服務于后面的結算審計。

在跟蹤審計過程中審計組全程參與各種測量工作掌握第一手原始資料，嚴格工程計量，及時對工程拍攝圖片資料，尤其隱蔽部位，發生變化的部位，有問題的部位。這對在結算審計時對工程內容發生爭議時可以在不破壞工程的前提下給出了有力的證據。如在某工程施工匝道與國道西側路面下部有各類管線，土方開挖后及時拍攝了現場照片，真實反映開挖后的管線狀況，開挖斷面放坡等情況，為今后的計量作依據。

在跟蹤審計過程中嚴格復核道路土方開挖前原地面標高、河塘和軟基路段挖填標高測量、棄方和借方實際運距測量，及時掌握施工現場第一手資料，并對現場施工關鍵部位拍攝影像資料，為結算審計提供原始數據。另外加強現場隱蔽工程簽證審查，現場審計人員認真進行了隱蔽工程的簽證復核測量，有效地保證了隱蔽工程簽證的準確性和及時性。

（四）跟蹤審計過程中注重造價控制

一是熟悉招投標文件和施工施工組織情況，促進建設單位加強工程施工管理，提高項目施工質量。

二是工程造價審計，重點審計工程項目施工方案的變更，重點審計工程價款結算、工程量計算、合同外新增項目綜合單價的重新組價的調整，對新增施工材料的單價確定采用詢價制度，防止采用價格高質量差的材料進入工程結算。

三是注重現場簽證的審計，重點審計隱蔽工程簽證如施工過程中碰到的軟基處理等，對挖非量和填方量應到現場實地測量收方，防止事后補簽的發生。

四是督促工程監理造價控制，重點檢查監理單位履行監理職責情況，促使監理單位加強項目造價、質量和進度等方面的管理。

五是根據建設項目進度，要求建設單位按照審計組規定的時間和方法報送相關月度計量資料，定期對工程月度財務月報，計量憑證進行核實，出具分階段審核意見。

（五）審計過程中積極溝通協調

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，必須取得建設單位的配合和支持，有利于跟蹤審計工作的開展，審計人員具有良好的溝通協調能力，及時提出審計建議，及時與建設單位聯系溝通，供建設單位糾正和改進，建設單位不配合往往造成審計工作無法開展，導致與參建各方的矛盾，加強與被審計單位的溝通、協調，對審計建議落實情況加強跟蹤督查限期整改。

公路工程結算審計實施階段管理對策

（一）工程結算審計注重工程量審核

一是嚴格按照交通工程工程量計算規則進行審核，審核計量憑證工程量是最主要最繁瑣的審計內容，不同的定額體系計量規則不盡相同，并直接影響實際計量的工程量。

二是注重審核重復計量部分，部分交通工程計量可能在不同樁號區間存在重復計量的現象。

三是通過現場踏勘及結合竣工圖紙進行比對，對報審工程計量進行認真復核。

對于工程量大、施工時間長的分項工程，如路基土石方工程等，按樁號計量臺賬建立分項工程計量臺賬，便于掌握工程進度，以及竣工決算審計時進行“戴帽子”核算工程量。每月計量審核結束后要及時將計量數據輸入計量臺賬，以備隨時查閱。做到臺賬平衡清晰，重要工程量數據或臨時變更數據要加備注情況，防止出錯或遺忘，及時發現問題，以便計量審核時預以核減。對于路基土石方進行調配平衡分析，利用公式進行核算（填方=利用方+借方或挖方=利用方+棄方）。

（二）審核計價的合理性

注重分析新增單價套用定額的合理性。對已標價工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價。若已標價工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的，則可在合理范圍內參照類似子目的單價。若已標價工程量清單中無適用或類似子目的單價，可在綜合考慮投標時所提供的單價分析表的基礎上，由施工單位、建設單位按合同相關條款商定變更工程單價。

（三）關注審核財務資料

工程財務資料的審計以建設資金流向線索為重點,審查項目工程款的撥付是否嚴格按文件規定，防止超付工程款的現象，關注是否存在套取、截留、轉移、挪用、擠占建設資金等違紀違規問題，并將資金審查中發現的種種疑點與工程審計結算數據進行核對。

（四）公路工程審計報告的撰寫

審計報告是審計機關分析數據、歸納現象、表述結論、提出建議的文書，主要做好審計取證記錄，并將審計發現問題歸類統一，積極思考，考慮工程實際情況有針對性地提出建議。審計報告是審計工作的總結性文字，對寫作及邏輯能力都有較高的要求。過程中審計取證記錄是審計人員在審計活動中所作的原始證據，是編寫審計報告的重要依據。一是審計記錄的數據要準確、規范和完備，二是審計報告的描述應當簡明扼要，用最精煉的文字，準確完整表達審計意見，使審計報告讀起來條理清晰，簡練通順，重點突出，不產生疑義。

結語

公路工程的審計工作應堅持與時俱進，實事求是的工作作風，廉潔自律，努力保持審計管理和建設，監理，施工等參建單位項目管理緊密結合，并把握好獨立的審計原則，公路工程建設將逐漸進入程序化、規范化、制度化的軌道，最終為地方經濟建設帶來巨大的效益。