今年3月以來(lái)，不少投資港股美股的中國(guó)居民收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)通知，被提示自查個(gè)人境內(nèi)外所得并及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。在社交平臺(tái)上，部分納稅人發(fā)帖分享稱，自己已趕在6月30日前按照20%稅率完成了跨境投資收入的個(gè)稅繳納。

今年補(bǔ)稅通知密集，圖為納稅申報(bào)（資料圖）

中國(guó)全球征稅一直有法律依據(jù)。不過(guò)，據(jù)第一財(cái)經(jīng)記者多方了解，相比往年，今年相關(guān)的納稅及補(bǔ)稅通知較往年更為密集、覆蓋面更大，通知形式包括短信、電話等。

多位稅法人士對(duì)記者表示，中國(guó)對(duì)個(gè)人境外所得征稅的法律依據(jù)沒(méi)有變化，但過(guò)去因?yàn)榉N種原因執(zhí)行力度有限。隨著CRS（共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)）朝著更深、更廣的維度落實(shí)，加上中國(guó)跨境投資監(jiān)控尤其逃避稅行為監(jiān)測(cè)的技術(shù)進(jìn)步、政策強(qiáng)化，全球征稅的執(zhí)行力度加大是趨勢(shì)。據(jù)記者了解，多數(shù)收到上述通知的納稅人會(huì)被追溯3年（以內(nèi)）即2022年～2024年的境外所得及納稅情況。

有律師表示，今年3月以來(lái)收到補(bǔ)稅通知的跨境投資者增多，可能與年度匯算清繳期窗口，我國(guó)反避稅政策加強(qiáng)、對(duì)資本外流管控強(qiáng)化，以及技術(shù)手段進(jìn)步強(qiáng)化逃避稅監(jiān)測(cè)、促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)等多個(gè)因素有關(guān)。

投資港股美股被關(guān)注？法律層面并不“突然”

“收到港美股收稅通知。”“北京有收到境外所得補(bǔ)稅的嗎？”“稅和滯納金都補(bǔ)了。”6月以來(lái)，某社交平臺(tái)上類似的補(bǔ)稅分享帖明顯增多。

納稅地在北京的許先生告訴記者，他在今年6月中旬接到了北京市某區(qū)稅務(wù)部門(mén)電話，對(duì)方提示他在2023年涉及境外收入（未納稅），要求其申報(bào)納稅并到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行線下“約談”。許先生自述自2022年起持有境外資產(chǎn)，對(duì)相關(guān)收入的報(bào)稅意識(shí)不強(qiáng)，不過(guò)此前沒(méi)有收到過(guò)稅務(wù)部門(mén)的類似提示。

“2023年，我的港股投資是虧損的，另外有存款但是利息低于1000元（人民幣），總體算下來(lái)不需要補(bǔ)稅，也沒(méi)有滯納金。”許先生表示，自己投資港股本金不算多但交易比較頻繁，資金流水有幾千萬(wàn)元（人民幣），已在接到電話次日按照要求向稅務(wù)部門(mén)提交了港股交易月結(jié)單和一份手寫(xiě)說(shuō)明，后者用于說(shuō)明境外流水金額大但不需要補(bǔ)稅的原因。

在某社交媒體上，曬帖說(shuō)收到類似補(bǔ)稅通知的網(wǎng)友還有不少，IP地址或帖子中提及的納稅地包括北京、上海、江蘇、浙江等全國(guó)多地，發(fā)布時(shí)間多在今年3月之后尤以6月居多。有北京地區(qū)多位律師對(duì)記者表示，去年以來(lái)，咨詢境外所得納稅問(wèn)題的客戶增多，今年則更為明顯。

事實(shí)上，我國(guó)全球征稅一直有法律依據(jù)，居民個(gè)人有義務(wù)主動(dòng)對(duì)境外所得申報(bào)納稅。“我國(guó)實(shí)行的是全球征稅制度，如果中國(guó)公民或企業(yè)在全球范圍內(nèi)獲得收入，包括跨境投資收益，均有可能被要求繳納稅款。”北京云亭律師事務(wù)所律師李寒蕾對(duì)記者表示，根據(jù)中國(guó)稅法，稅務(wù)部門(mén)通常對(duì)因計(jì)算錯(cuò)誤、金額較小的涉稅問(wèn)題可追溯近3年，對(duì)存在故意、金額較大的未申報(bào)或少申報(bào)稅款等特殊情況可以延長(zhǎng)追溯期。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》等，居民個(gè)人的應(yīng)稅所得包括中國(guó)境內(nèi)和境外取得，其中利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。境外所得部分不與境內(nèi)所得合并，分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

國(guó)家稅務(wù)總局服務(wù)熱線工作人員介紹說(shuō)，對(duì)于居民個(gè)人港美股等境外資產(chǎn)的投資收入，主要分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股票賣出后）和股息、紅利所得（股票持有期間），二者均適用于20%的比例稅率，申報(bào)納稅時(shí)間是取得所得的次年3月1日至6月30日。

圖為國(guó)家稅務(wù)總局（資料圖）

不過(guò)，多位法律人士對(duì)記者表示，因?yàn)楦鞣矫嬉蛩叵拗疲^(guò)去我國(guó)全球征稅的執(zhí)行力度相對(duì)有限，近年來(lái)有明顯加強(qiáng)趨勢(shì)。

那么，今年稅務(wù)部門(mén)是否加大了對(duì)個(gè)人境外所得納稅的通知力度？上述國(guó)家稅務(wù)總局工作人員表示，目前沒(méi)有相關(guān)的通知口徑，最近幾年居民個(gè)人境外所得征稅的政策沒(méi)有變化。另有北京朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)工作人員表示，個(gè)人境外所得征稅一直按照《個(gè)人所得稅法》執(zhí)行，如需要了解最新政策變化可留身份證信息和聯(lián)系方式等待反饋。

李寒蕾認(rèn)為，今年尤其3月以來(lái)收到上述補(bǔ)稅通知的跨境投資者增多，可能與多個(gè)因素有關(guān)，包括年度匯算清繳期窗口，我國(guó)反避稅政策加強(qiáng)、對(duì)資本外流管控強(qiáng)化，以及技術(shù)手段進(jìn)步強(qiáng)化逃避稅監(jiān)測(cè)、促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)等。高朋律師事務(wù)所高級(jí)合伙人周學(xué)騰也認(rèn)為，主要與個(gè)人綜合所得年度匯算時(shí)間窗口相關(guān)。

根據(jù)個(gè)人所得稅申報(bào)要求，我國(guó)稅務(wù)居民需在每年3月1日至6月30日進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳，其中也包括申報(bào)上年的境外所得。李寒蕾進(jìn)一步表示，2025年3月恰逢申報(bào)期啟動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同步開(kāi)展“五步工作法”（提示→整改→約談→稽查→曝光），對(duì)未申報(bào)者集中追繳。

CRS機(jī)制監(jiān)控升級(jí)？券商這么說(shuō)

在不少市場(chǎng)人士看來(lái)，無(wú)論從政策落實(shí)需要，還是技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)角度，對(duì)個(gè)人境外所得的征稅力度加強(qiáng)已是大勢(shì)所趨。

有法律界人士對(duì)第一財(cái)經(jīng)記者表示，中國(guó)自2018年開(kāi)始實(shí)施“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”（金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行涉稅信息互換，但前期與伙伴國(guó)進(jìn)行納稅人信息交換的范圍相對(duì)有限，重點(diǎn)集中在涉及股權(quán)激勵(lì)的海外上市中資企業(yè)高管、員工等。隨著配合上報(bào)信息的金融機(jī)構(gòu)拓展，數(shù)據(jù)交換的主體范圍有所擴(kuò)大，也會(huì)使得收到稅務(wù)部門(mén)通知的人員增多。

事實(shí)上，去年以來(lái)，關(guān)于中國(guó)將征收“海外富人稅”的傳聞不斷，但彼時(shí)受到關(guān)注的更多是海外收入較高的群體，坊間一度流傳著諸如“1000萬(wàn)美元是門(mén)檻”等尚無(wú)可靠依據(jù)的消息。（詳見(jiàn)報(bào)道《中國(guó)將征收“海外富人稅”？律師：政策法律一直都有，全球征稅大勢(shì)所趨》）

不過(guò)，今年收到上述通知的內(nèi)地居民多數(shù)參與了港美股交易，投資本金規(guī)模有大有小，部分交易流水較大。在此背景下，有觀點(diǎn)將個(gè)人信息“突然”“被出賣”的矛頭指向開(kāi)戶券商。

但在“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”下，中國(guó)居民的境外投資信息早已逐步透明化。作為加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅的一項(xiàng)有力工具，“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”于2014年由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布，包括CRS與MCAA（主管當(dāng)局間協(xié)議范本）兩部分。

截至2023年4月，包括中國(guó)香港在內(nèi)，有119個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的多邊主管當(dāng)局協(xié)議，其中，我國(guó)的交換伙伴有106個(gè)。在此協(xié)議下，屬地在CRS伙伴國(guó)的金融機(jī)構(gòu)識(shí)別、收集、申報(bào)外國(guó)稅收居民賬戶信息給本國(guó)稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)，后者就中國(guó)稅務(wù)居民個(gè)人境外機(jī)構(gòu)賬戶、個(gè)人境外資產(chǎn)等信息與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交換。

以富途證券、老虎證券為例，第一財(cái)經(jīng)記者以用戶身份咨詢中國(guó)內(nèi)地居民個(gè)人稅務(wù)信息上報(bào)規(guī)則時(shí)，兩家券商的工作人員均表示，公司一直按照監(jiān)管要求進(jìn)行相關(guān)信息上報(bào)，今年較往年并無(wú)變化。其中，富途證券向中國(guó)香港稅務(wù)部門(mén)上報(bào)用戶信息，老虎證券向新西蘭稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行用戶信息上報(bào)。

富途證券APP相關(guān)提示顯示，按照CRS要求，用戶在該券商開(kāi)戶需要提供姓名、地址、出生地及日期、納稅地、納稅人識(shí)別號(hào)等。開(kāi)戶成功后，將被上報(bào)的個(gè)人信息包括年終賬戶余額或資產(chǎn)價(jià)值，本年度存入賬戶的款項(xiàng)，包括股息、利息、銷售所得款項(xiàng)，不包括交易利潤(rùn)。

富途證券、老虎證券的工作人員表示，近期因收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)通知前來(lái)咨詢的中國(guó)內(nèi)地用戶的確有所增多，但并不知曉背后原因。如有疑問(wèn)，建議咨詢所在地稅務(wù)部門(mén)。

規(guī)范引導(dǎo)持續(xù)，多地政策執(zhí)行“上強(qiáng)度”

去年以來(lái)，多地稅務(wù)部門(mén)針對(duì)中國(guó)居民境外收入申報(bào)納稅問(wèn)題發(fā)文，一方面進(jìn)行科普，另一方面則加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)提示。

今年3月25日～26日，湖北、山東、上海、浙江等地稅務(wù)部門(mén)密集發(fā)文宣布“依法對(duì)取得境外收入未申報(bào)的納稅人開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”，相關(guān)通知展示了典型案例，并提示“居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅”。

以浙江為例，浙江稅務(wù)部門(mén)根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民陳某某存在取得境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合運(yùn)用“五步工作法”，對(duì)其開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)提醒和督促整改。該納稅人存在取得境外所得未依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題，在稅務(wù)機(jī)關(guān)政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合說(shuō)明情況，并依法補(bǔ)繳稅款、滯納金合計(jì)12.72萬(wàn)元。湖北披露的案例中，納稅人依法補(bǔ)繳的稅款、滯納金達(dá)141.3萬(wàn)元。

6月30日，北京市平谷區(qū)稅務(wù)局發(fā)文稱“三舉措開(kāi)展境外所得申報(bào)納稅規(guī)范引導(dǎo)工作”，提及稅企協(xié)同輔導(dǎo)、聚焦動(dòng)態(tài)清零、重點(diǎn)人員核查三大舉措，具體包括組建專班，通過(guò)本人電話、關(guān)聯(lián)單位、專扣信息等各種途徑，與納稅人取得有效聯(lián)系，講解辦理規(guī)定和操作方式，確保納稅人應(yīng)知盡知，規(guī)范申報(bào)；按照“分類分批”原則，發(fā)送短信及通過(guò)APP站內(nèi)信開(kāi)展提示提醒，建立重點(diǎn)企業(yè)和重點(diǎn)人員臺(tái)賬，加強(qiáng)全程跟蹤管理，防范化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。

除此之外，記者注意到，《個(gè)人所得稅法》實(shí)施條例對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人境外所得給出的納稅“豁免權(quán)”，在今年年初迎來(lái)首批到期日。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，居民個(gè)人包括兩類，一是在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，二是無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人。所謂納稅“豁免權(quán)”，簡(jiǎn)單理解，自2019年1月1日及之后算起，若無(wú)住所個(gè)人連續(xù)6年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天，則從第7年開(kāi)始將要為境外所得納稅；如果6年中有任何1年上述條件中斷，則第7年繼續(xù)免繳個(gè)人境外所得稅。

全球征稅透明化，仍有盲區(qū)待打破

不少稅法人士認(rèn)為，一國(guó)對(duì)應(yīng)稅居民境外所得征稅是大勢(shì)所趨，中國(guó)跟進(jìn)國(guó)際做法，嚴(yán)格按照相關(guān)政策法律進(jìn)行征稅是必然趨勢(shì)。高朋律師事務(wù)所律師李雋彥提示，對(duì)稅務(wù)局已通知的補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)繳納，居民個(gè)人應(yīng)盡快按相關(guān)要求完成，否則將面臨自6月30日起每日萬(wàn)分之五的滯納金。

不過(guò)，在社交媒體上，面對(duì)投資港股、美股等境外收入申報(bào)納稅，尚未收到稅務(wù)部門(mén)通知的網(wǎng)友仍存在“僥幸”心理，有些選擇觀望等待，有些則表示將另?yè)耖_(kāi)戶券商（比如美國(guó)券商）以避開(kāi)CRS框架；還有部分網(wǎng)友想要配合稅務(wù)部門(mén)要求對(duì)境外收入申報(bào)納稅，卻對(duì)申報(bào)納稅的流程和細(xì)節(jié)存在疑惑，包括申報(bào)范圍、境外預(yù)扣稅款抵扣、港/美股投資收益納稅區(qū)別、盈虧抵扣規(guī)則、納稅幣種選擇、可追溯期限等。

圖為相關(guān)納稅規(guī)則說(shuō)明

在中國(guó)內(nèi)地稅收居民跨境資產(chǎn)安排需求增加、稅收征管力度不斷加大的背景下，投資者報(bào)稅意識(shí)還有待加強(qiáng)，相關(guān)實(shí)施細(xì)則也仍有待明確和優(yōu)化。記者注意到，今年3月尤其臨近個(gè)稅申報(bào)窗口期尾聲時(shí)，多地稅務(wù)局發(fā)文回應(yīng)個(gè)人境外所得申報(bào)納稅的熱點(diǎn)問(wèn)題和注意事項(xiàng)，形式包括圖文、視頻等。

對(duì)于投資者較為關(guān)注的盈虧抵扣問(wèn)題，李寒蕾表示，稅收居民在中國(guó)境外投資的盈虧，原則上可以按年度抵扣，但具體適用情況會(huì)受到投資收益性質(zhì)、所得來(lái)源地稅收規(guī)則等因素的影響。同時(shí)，稅款一般需換算成人民幣后繳稅。

另有網(wǎng)友在社交媒體上表示，自己已火速在某美國(guó)券商開(kāi)戶。因?yàn)槊绹?guó)通過(guò)《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）實(shí)現(xiàn)金融賬戶涉稅信息交換，為非CRS參與國(guó)，被不少人認(rèn)為可以借此規(guī)避國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)對(duì)其境外所得的監(jiān)控。

不過(guò)，在美國(guó)FATCA雙邊信息互換機(jī)制下，實(shí)行全球收入征稅國(guó)家的稅務(wù)居民在美國(guó)金融機(jī)構(gòu)的賬戶信息也將會(huì)被交換回本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并產(chǎn)生相應(yīng)稅務(wù)后果。目前，全球已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)與美國(guó)簽署FATCA協(xié)議，中國(guó)也早在2014年與美國(guó)簽署了FATCA協(xié)議。與此同時(shí)，有法律人士提示，CRS標(biāo)準(zhǔn)下，需要向稅務(wù)部門(mén)上報(bào)用戶信息的金融機(jī)構(gòu)不只是券商，還包括銀行、保險(xiǎn)、信托等。

多位受訪人士建議，相比之下，納稅人可以更多關(guān)注如何合法享受稅收優(yōu)惠，比如了解中國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)之間的雙邊稅收協(xié)議、優(yōu)化境外投資渠道（比如港股通等稅收更友好的方式）等。

周學(xué)騰還強(qiáng)調(diào)，居民個(gè)人應(yīng)該盡量完善境外資金的合規(guī)動(dòng)作。“稅務(wù)局就（稅務(wù)居民）境外收入征稅的動(dòng)作并不必然令境外存量資金在外匯管理層面合規(guī)。但稅務(wù)局和外管局已在共同建立日常信息交換機(jī)制。”她說(shuō)。