北京涉稅犯罪辯護律師：騙取出口退稅罪常見情形及牽連罪名

一、什么是騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪指的是，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的行為。“假報出口或者其他欺騙手段”是構成本罪的核心，該行為包含哪些內容？《最高人民法院、最高人民檢察院<關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋>》（法釋〔2024〕4號，簡稱《新司法解釋》）第七條給出了解釋。具體情形如下：

實踐中，常見的騙取出口退稅行為包括，無中生有型（暴力騙取型）、買單配票型（配單套單型）、低值高報型、循環出口型以及偷梁換柱型等。比如常見的“買單配票/配單套單”“假自營，真代理”“四自三不見”等情形，均為本罪中常見的行為。

二、行政處罰or刑事犯罪

騙取出口退稅是行政處罰與刑事犯罪均要求“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款”。

根據前述規定，從行為方式、主觀目的均一致，但是二者對騙取出口退稅的行為處罰天壤之別。司法實踐對二者的區分還是在刑事立案追訴標準上，即騙取國家出口退稅款數額達十萬元以上的，將處以刑罰。

值得注意的是，《新司法解釋》提高了該罪第三個量刑幅度的金額，即從原來的250萬元提升至500萬元。對于正在處理的案件，依據從舊兼從輕的處罰原則，該規定利于犯罪嫌疑人/被告人。如果金額在250萬元以上500萬元以下的，按照之前的規定將處以10年以上有期徒刑或會無期徒刑，但依照新規定量刑幅度已經減至5年至10年之間。

三、打擊騙取出口退稅罪的根本要件是什么

出口退稅的前提是“先繳”才能“后退”，就是說行為人（一般指出口企業）必須先繳納稅款，才能有資格申請出口退稅。

這句話的正解是，在交易真實且前端環節已經足額繳納相關稅款的前提下，將稅務機關的出口退稅款認定為是企業給國家稅款造成的損失，來追究當事人的行政或刑事責任，不符合罪刑法定的原則。

需要說明的是，行為人雖然繳納了進項稅、消費稅，但是在申報退稅時虛構了品名、數量、單價等要素，由此出現了繳退差額的，是典型的騙取行為。

簡言之，客觀上是否實施騙取出口退稅的行為是本罪的核心。

四、此罪、彼罪or無罪

騙取出口退稅罪是故意犯罪，而且在實施騙取出口退稅罪案件中，往往是多人合作才能完成。比如在買單配票行為中需要有如下主體配合完成，第一買方，即買單方是為了完成騙稅而買票。第二賣方，通常是貨代、報關行等中介組織。第三貨主，有時候與中介組織重合。第四配票方。第五配匯方。各主體之間必須相互配合才能完成犯罪。

在前述行為主體中，買單方往往是犯罪的組織者、指揮者和策劃者，一旦被認定買單方則脫罪難度大。實施犯罪時，買單方往往借助于公司開展犯罪活動的，其中公司實控人往往就是策劃者、組織者或者指揮者。但值得說明的是，工作人員并不必然都構成犯罪。賣方有時候是貨主有時候是貨代、報關行等中介結構。通常而言，若貨主不能退稅的，貨代、報關行往往會通過買單配票或者稱之為配單套單的方式與買方合作，但是貨主并非必然知情。由此，貨主就面臨著構成騙取抽退稅罪共犯，或者單獨構成提供虛假證明文件罪，或者無罪的本質區別。

區別根本在意識聯絡，如果貨主與買單方、貨代等合謀，則構成共犯。反之不構成犯罪。而如果貨代、會計、稅務、外貿綜合服務等中介組織及其人員違反國家有關進出口經營規定，為他人提供虛假證明文件，致使他人騙取國家出口退稅款，情節嚴重的，則涉嫌提供虛假證明文件罪。

除合謀之外，僅有明知也是認定共犯的另一種情形。合謀是認識因素和意志因素的統一，可以理解為直接故意。而只有認識因素但是無積極追求（希望發生）結果的意志因素，則可能被認定為是一種間接故意（放任發生）的狀態，即如果僅有明知往往也可能以共犯論處。

五、相關人員可能觸犯罪名

就買單配票/配單套單情形而言，買單方往往涉嫌騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票罪以及非法經營罪數罪的問題，這些問題也涉及牽連犯的認定和處理，需要具體案件具體分析。

中介組織及其人員往往是共犯或者涉嫌提供虛假證明文件罪。貨主明知或者合謀則共犯的可能性非常大，反之無罪，關鍵在明知或者合謀的認定。配票方往往按照虛開增值稅專用發票罪論處，配匯方的行為往往被認定為非法買賣外匯行為型的非法經營罪。

在前述行為中，相關人員涉嫌罪名如上，但是在個案中需要根據具體地位作用認定是否構成犯罪，抑或是出罪需要區分情況。比如中介機構實控人可能被認定為共犯，而其工作人員并不必然同罪。相反，如果中介組織的某些工作人員與買單方共謀，而實控人不知情的，也僅處罰與買單方共同實施犯罪的工作人員。