國家稅務總局發布相關案例，某企業在進行貸款損失稅前扣除時，因留存資料不全，最終導致該部分損失無法順利在稅前扣除，進而被納稅調整。那企業損失分幾大類呢？都需要留存哪些資料？如何賬務處理？是否存在稅會差異調整？接下來，本文結合《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）等政策，為您系統梳理企業常見的四大損失類型、適用政策、所需留存資料、會計賬務處理以及稅會差異。

01資產損失分類

根據25號公告，企業資產損失按資產類型可分為貨幣資產損失、非貨幣資產損失、投資損失、其他資產損失四大類，每類包含具體場景：

02留存資料清單

25號公告明確，資產損失稅前扣除需提供兩類證據：具有法律效力的外部證據（如司法機關判決、行政機關證明）和特定事項的企業內部證據（如會計核算資料、內部核批文件）。以下為核心損失類型的資料要求：

（一）貨幣資產損失：應收賬款壞賬為例

確認條件：債務人破產清算、死亡失蹤、逾期3年以上未清償，或符合法定核銷條件。
留存資料：

外部證據：法院破產公告、債務人死亡證明、逾期3年以上未清償的催收記錄（每年至少1次）、債務重組協議及債務人重組收益納稅說明。

內部證據：借款合同/協議、壞賬核銷審批文件、會計核算資料（如壞賬準備計提明細表）。

（二）非貨幣資產損失：存貨報廢為例

確認條件：因自然災害、管理不善（如被盜）等導致存貨毀損或滅失。
留存資料：

外部證據：消防部門火災事故認定書、公安機關盜竊報案記錄及立案證明、保險公司未足額賠付說明。

內部證據：存貨計稅成本確定依據（如采購發票）、存貨盤點表、內部責任認定及賠償說明、殘值變賣憑證。

（三）投資損失：債權投資損失為例

確認條件：債務人逾期3年以上未清償，或經法院判決無法執行。
留存資料：

外部證據：債務人破產清算報告、法院終結執行裁定書、被投資企業注銷證明。

內部證據：投資協議（如債券認購合同）、投資損失計算表（初始投資金額、累計利息、剩余價值）、會計核算資料（長期債權投資減值準備計提表）。

（四）其他資產損失：在建工程停建為例

確認條件：因規劃調整、資金鏈斷裂等原因終止建設。
留存資料：

外部證據：政府規劃調整文件、項目終止的股東會決議。

內部證據：在建工程項目批文（立項批復）、成本核算明細表（已投入資金）、殘值處置憑證（如設備變賣合同）。

03會計賬務處理

企業需根據《企業會計準則》對資產損失進行會計核算，核心涉及“信用減值損失”“資產減值損失”“營業外支出”等科目。以下為典型場景的分錄示例：

（一）應收賬款壞賬（金融資產）

• 計提壞賬準備（預期信用損失模型）：
  借：信用減值損失——壞賬損失
  貸：壞賬準備——應收賬款
• 核銷壞賬（實際發生損失）：
  借：壞賬準備——應收賬款
  貸：應收賬款——XX客戶

（二）存貨毀損（流動資產）

• 盤虧時（批準前）：
  借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
  貸：原材料——XX存貨
• 批準后（自然災害損失）：
  借：營業外支出——非常損失
  其他應收款——保險理賠（如有）
  貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（三）固定資產報廢（非流動資產）

• 結轉賬面價值（批準前）：
  借：固定資產清理
  累計折舊
  貸：固定資產——XX設備
• 支付清理費用：
  借：固定資產清理
  貸：銀行存款
• 結轉凈損失（無殘值）：
  借：營業外支出——非流動資產處置損失
  貸：固定資產清理

（四）股權投資損失（長期資產）

• 計提減值準備（權益法核算）：
  借：投資收益——股權投資損失
  貸：長期股權投資減值準備——XX公司
• 核銷投資（實際確認損失）：
  借：長期股權投資減值準備——XX公司
  投資收益——股權投資損失
  貸：長期股權投資——成本/損益調整

04稅會差異：時間差/條件差

稅會差異主要源于確認時點和扣除條件的不同，企業需重點關注以下3類差異：

（一）會計提前計提，稅法實際發生方可扣除

• 典型場景：應收賬款壞賬準備。
• 會計處理：根據預期信用損失（如賬齡分析法）計提壞賬準備，計入當期“信用減值損失”；
• 稅法規定：僅允許實際發生且符合法定條件的壞賬損失稅前扣除（25號公告第四條）。
• 差異影響：會計上計提的壞賬準備需作納稅調增；實際核銷時，若資料合規可作納稅調減。

（二）會計與稅法對“損失確認”的定義不同

• 典型場景：存貨毀損。
• 會計處理：因管理不善導致的存貨被盜，需將進項稅額轉出（《增值稅暫行條例》第十條），并計入“管理費用”；
• 稅法規定：需留存公安機關證明、保險理賠記錄等資料，且損失金額需扣除保險賠款后的凈損失扣除（25號公告第二十七條）。
• 差異影響：若未取得公安機關證明，會計已計入費用的損失需作納稅調增。

（三）稅法對“資料完整性”要求更嚴格

• 典型場景：固定資產報廢。
• 會計處理：憑內部審批文件即可結轉“營業外支出”；
• 稅法規定：需提供資產權屬證明、報廢原因證明（如技術鑒定報告）、處置殘值憑證等（25號公告第三十條）。
• 差異影響：資料不全時，稅務機關可能不允許扣除，需作納稅調增。

溫馨提示：更多增值稅、企業所得稅稅負重的問題，歡迎聯系小編。