今年3月以來，不少投資港股美股的中國居民收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門通知，被提示自查個人境內(nèi)外所得并及時進(jìn)行納稅申報。在社交平臺上，部分納稅人發(fā)帖分享稱，自己已趕在6月30日前按照20%稅率完成了跨境投資收入的個稅繳納。

今年補稅通知密集，圖為納稅申報（資料圖）

中國全球征稅一直有法律依據(jù)。不過，據(jù)第一財經(jīng)記者多方了解，相比往年，今年相關(guān)的納稅及補稅通知較往年更為密集、覆蓋面更大，通知形式包括短信、電話等。

多位稅法人士對記者表示，中國對個人境外所得征稅的法律依據(jù)沒有變化，但過去因為種種原因執(zhí)行力度有限。隨著CRS（共同報告標(biāo)準(zhǔn)）朝著更深、更廣的維度落實，加上中國跨境投資監(jiān)控尤其逃避稅行為監(jiān)測的技術(shù)進(jìn)步、政策強化，全球征稅的執(zhí)行力度加大是趨勢。據(jù)記者了解，多數(shù)收到上述通知的納稅人會被追溯3年（以內(nèi)）即2022年～2024年的境外所得及納稅情況。

有律師表示，今年3月以來收到補稅通知的跨境投資者增多，可能與年度匯算清繳期窗口，我國反避稅政策加強、對資本外流管控強化，以及技術(shù)手段進(jìn)步強化逃避稅監(jiān)測、促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)等多個因素有關(guān)。

投資港股美股被關(guān)注？法律層面并不“突然”

“收到港美股收稅通知。”“北京有收到境外所得補稅的嗎？”“稅和滯納金都補了。”6月以來，某社交平臺上類似的補稅分享帖明顯增多。

納稅地在北京的許先生告訴記者，他在今年6月中旬接到了北京市某區(qū)稅務(wù)部門電話，對方提示他在2023年涉及境外收入（未納稅），要求其申報納稅并到稅務(wù)部門進(jìn)行線下“約談”。許先生自述自2022年起持有境外資產(chǎn)，對相關(guān)收入的報稅意識不強，不過此前沒有收到過稅務(wù)部門的類似提示。

“2023年，我的港股投資是虧損的，另外有存款但是利息低于1000元（人民幣），總體算下來不需要補稅，也沒有滯納金。”許先生表示，自己投資港股本金不算多但交易比較頻繁，資金流水有幾千萬元（人民幣），已在接到電話次日按照要求向稅務(wù)部門提交了港股交易月結(jié)單和一份手寫說明，后者用于說明境外流水金額大但不需要補稅的原因。

在某社交媒體上，曬帖說收到類似補稅通知的網(wǎng)友還有不少，IP地址或帖子中提及的納稅地包括北京、上海、江蘇、浙江等全國多地，發(fā)布時間多在今年3月之后尤以6月居多。有北京地區(qū)多位律師對記者表示，去年以來，咨詢境外所得納稅問題的客戶增多，今年則更為明顯。

事實上，我國全球征稅一直有法律依據(jù)，居民個人有義務(wù)主動對境外所得申報納稅。“我國實行的是全球征稅制度，如果中國公民或企業(yè)在全球范圍內(nèi)獲得收入，包括跨境投資收益，均有可能被要求繳納稅款。”北京云亭律師事務(wù)所律師李寒蕾對記者表示，根據(jù)中國稅法，稅務(wù)部門通常對因計算錯誤、金額較小的涉稅問題可追溯近3年，對存在故意、金額較大的未申報或少申報稅款等特殊情況可以延長追溯期。

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例、《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》等，居民個人的應(yīng)稅所得包括中國境內(nèi)和境外取得，其中利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。境外所得部分不與境內(nèi)所得合并，分別單獨計算應(yīng)納稅額。

國家稅務(wù)總局服務(wù)熱線工作人員介紹說，對于居民個人港美股等境外資產(chǎn)的投資收入，主要分為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股票賣出后）和股息、紅利所得（股票持有期間），二者均適用于20%的比例稅率，申報納稅時間是取得所得的次年3月1日至6月30日。

圖為國家稅務(wù)總局（資料圖）

不過，多位法律人士對記者表示，因為各方面因素限制，過去我國全球征稅的執(zhí)行力度相對有限，近年來有明顯加強趨勢。

那么，今年稅務(wù)部門是否加大了對個人境外所得納稅的通知力度？上述國家稅務(wù)總局工作人員表示，目前沒有相關(guān)的通知口徑，最近幾年居民個人境外所得征稅的政策沒有變化。另有北京朝陽區(qū)稅務(wù)工作人員表示，個人境外所得征稅一直按照《個人所得稅法》執(zhí)行，如需要了解最新政策變化可留身份證信息和聯(lián)系方式等待反饋。

李寒蕾認(rèn)為，今年尤其3月以來收到上述補稅通知的跨境投資者增多，可能與多個因素有關(guān)，包括年度匯算清繳期窗口，我國反避稅政策加強、對資本外流管控強化，以及技術(shù)手段進(jìn)步強化逃避稅監(jiān)測、促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)等。高朋律師事務(wù)所高級合伙人周學(xué)騰也認(rèn)為，主要與個人綜合所得年度匯算時間窗口相關(guān)。

根據(jù)個人所得稅申報要求，我國稅務(wù)居民需在每年3月1日至6月30日進(jìn)行個稅的匯算清繳，其中也包括申報上年的境外所得。李寒蕾進(jìn)一步表示，2025年3月恰逢申報期啟動，稅務(wù)機(jī)關(guān)同步開展“五步工作法”（提示→整改→約談→稽查→曝光），對未申報者集中追繳。

CRS機(jī)制監(jiān)控升級？券商這么說

在不少市場人士看來，無論從政策落實需要，還是技術(shù)進(jìn)步推動角度，對個人境外所得的征稅力度加強已是大勢所趨。

有法律界人士對第一財經(jīng)記者表示，中國自2018年開始實施“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”（金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行涉稅信息互換，但前期與伙伴國進(jìn)行納稅人信息交換的范圍相對有限，重點集中在涉及股權(quán)激勵的海外上市中資企業(yè)高管、員工等。隨著配合上報信息的金融機(jī)構(gòu)拓展，數(shù)據(jù)交換的主體范圍有所擴(kuò)大，也會使得收到稅務(wù)部門通知的人員增多。

事實上，去年以來，關(guān)于中國將征收“海外富人稅”的傳聞不斷，但彼時受到關(guān)注的更多是海外收入較高的群體，坊間一度流傳著諸如“1000萬美元是門檻”等尚無可靠依據(jù)的消息。（詳見報道《中國將征收“海外富人稅”？律師：政策法律一直都有，全球征稅大勢所趨》）

不過，今年收到上述通知的內(nèi)地居民多數(shù)參與了港美股交易，投資本金規(guī)模有大有小，部分交易流水較大。在此背景下，有觀點將個人信息“突然”“被出賣”的矛頭指向開戶券商。

但在“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”下，中國居民的境外投資信息早已逐步透明化。作為加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅的一項有力工具，“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”于2014年由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布，包括CRS與MCAA（主管當(dāng)局間協(xié)議范本）兩部分。

截至2023年4月，包括中國香港在內(nèi)，有119個國家（地區(qū)）簽署實施“標(biāo)準(zhǔn)”的多邊主管當(dāng)局協(xié)議，其中，我國的交換伙伴有106個。在此協(xié)議下，屬地在CRS伙伴國的金融機(jī)構(gòu)識別、收集、申報外國稅收居民賬戶信息給本國稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)，后者就中國稅務(wù)居民個人境外機(jī)構(gòu)賬戶、個人境外資產(chǎn)等信息與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交換。

以富途證券、老虎證券為例，第一財經(jīng)記者以用戶身份咨詢中國內(nèi)地居民個人稅務(wù)信息上報規(guī)則時，兩家券商的工作人員均表示，公司一直按照監(jiān)管要求進(jìn)行相關(guān)信息上報，今年較往年并無變化。其中，富途證券向中國香港稅務(wù)部門上報用戶信息，老虎證券向新西蘭稅務(wù)部門進(jìn)行用戶信息上報。

富途證券APP相關(guān)提示顯示，按照CRS要求，用戶在該券商開戶需要提供姓名、地址、出生地及日期、納稅地、納稅人識別號等。開戶成功后，將被上報的個人信息包括年終賬戶余額或資產(chǎn)價值，本年度存入賬戶的款項，包括股息、利息、銷售所得款項，不包括交易利潤。

富途證券、老虎證券的工作人員表示，近期因收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門通知前來咨詢的中國內(nèi)地用戶的確有所增多，但并不知曉背后原因。如有疑問，建議咨詢所在地稅務(wù)部門。

規(guī)范引導(dǎo)持續(xù)，多地政策執(zhí)行“上強度”

去年以來，多地稅務(wù)部門針對中國居民境外收入申報納稅問題發(fā)文，一方面進(jìn)行科普，另一方面則加強風(fēng)險提示。

今年3月25日～26日，湖北、山東、上海、浙江等地稅務(wù)部門密集發(fā)文宣布“依法對取得境外收入未申報的納稅人開展風(fēng)險應(yīng)對”，相關(guān)通知展示了典型案例，并提示“居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅”。

以浙江為例，浙江稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民陳某某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合運用“五步工作法”，對其開展風(fēng)險提醒和督促整改。該納稅人存在取得境外所得未依法申報繳納個人所得稅問題，在稅務(wù)機(jī)關(guān)政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合說明情況，并依法補繳稅款、滯納金合計12.72萬元。湖北披露的案例中，納稅人依法補繳的稅款、滯納金達(dá)141.3萬元。

6月30日，北京市平谷區(qū)稅務(wù)局發(fā)文稱“三舉措開展境外所得申報納稅規(guī)范引導(dǎo)工作”，提及稅企協(xié)同輔導(dǎo)、聚焦動態(tài)清零、重點人員核查三大舉措，具體包括組建專班，通過本人電話、關(guān)聯(lián)單位、專扣信息等各種途徑，與納稅人取得有效聯(lián)系，講解辦理規(guī)定和操作方式，確保納稅人應(yīng)知盡知，規(guī)范申報；按照“分類分批”原則，發(fā)送短信及通過APP站內(nèi)信開展提示提醒，建立重點企業(yè)和重點人員臺賬，加強全程跟蹤管理，防范化解涉稅風(fēng)險等。

除此之外，記者注意到，《個人所得稅法》實施條例對在中國境內(nèi)無住所的個人境外所得給出的納稅“豁免權(quán)”，在今年年初迎來首批到期日。

根據(jù)《個人所得稅法》，居民個人包括兩類，一是在中國境內(nèi)有住所的個人，二是無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人。所謂納稅“豁免權(quán)”，簡單理解，自2019年1月1日及之后算起，若無住所個人連續(xù)6年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，則從第7年開始將要為境外所得納稅；如果6年中有任何1年上述條件中斷，則第7年繼續(xù)免繳個人境外所得稅。

全球征稅透明化，仍有盲區(qū)待打破

不少稅法人士認(rèn)為，一國對應(yīng)稅居民境外所得征稅是大勢所趨，中國跟進(jìn)國際做法，嚴(yán)格按照相關(guān)政策法律進(jìn)行征稅是必然趨勢。高朋律師事務(wù)所律師李雋彥提示，對稅務(wù)局已通知的補申報、補繳納，居民個人應(yīng)盡快按相關(guān)要求完成，否則將面臨自6月30日起每日萬分之五的滯納金。

不過，在社交媒體上，面對投資港股、美股等境外收入申報納稅，尚未收到稅務(wù)部門通知的網(wǎng)友仍存在“僥幸”心理，有些選擇觀望等待，有些則表示將另擇開戶券商（比如美國券商）以避開CRS框架；還有部分網(wǎng)友想要配合稅務(wù)部門要求對境外收入申報納稅，卻對申報納稅的流程和細(xì)節(jié)存在疑惑，包括申報范圍、境外預(yù)扣稅款抵扣、港/美股投資收益納稅區(qū)別、盈虧抵扣規(guī)則、納稅幣種選擇、可追溯期限等。

圖為相關(guān)納稅規(guī)則說明

在中國內(nèi)地稅收居民跨境資產(chǎn)安排需求增加、稅收征管力度不斷加大的背景下，投資者報稅意識還有待加強，相關(guān)實施細(xì)則也仍有待明確和優(yōu)化。記者注意到，今年3月尤其臨近個稅申報窗口期尾聲時，多地稅務(wù)局發(fā)文回應(yīng)個人境外所得申報納稅的熱點問題和注意事項，形式包括圖文、視頻等。

對于投資者較為關(guān)注的盈虧抵扣問題，李寒蕾表示，稅收居民在中國境外投資的盈虧，原則上可以按年度抵扣，但具體適用情況會受到投資收益性質(zhì)、所得來源地稅收規(guī)則等因素的影響。同時，稅款一般需換算成人民幣后繳稅。

另有網(wǎng)友在社交媒體上表示，自己已火速在某美國券商開戶。因為美國通過《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）實現(xiàn)金融賬戶涉稅信息交換，為非CRS參與國，被不少人認(rèn)為可以借此規(guī)避國內(nèi)稅務(wù)部門對其境外所得的監(jiān)控。

不過，在美國FATCA雙邊信息互換機(jī)制下，實行全球收入征稅國家的稅務(wù)居民在美國金融機(jī)構(gòu)的賬戶信息也將會被交換回本國稅務(wù)機(jī)關(guān)，并產(chǎn)生相應(yīng)稅務(wù)后果。目前，全球已有100多個國家和地區(qū)與美國簽署FATCA協(xié)議，中國也早在2014年與美國簽署了FATCA協(xié)議。與此同時，有法律人士提示，CRS標(biāo)準(zhǔn)下，需要向稅務(wù)部門上報用戶信息的金融機(jī)構(gòu)不只是券商，還包括銀行、保險、信托等。

多位受訪人士建議，相比之下，納稅人可以更多關(guān)注如何合法享受稅收優(yōu)惠，比如了解中國與其他國家或地區(qū)之間的雙邊稅收協(xié)議、優(yōu)化境外投資渠道（比如港股通等稅收更友好的方式）等。

周學(xué)騰還強調(diào)，居民個人應(yīng)該盡量完善境外資金的合規(guī)動作。“稅務(wù)局就（稅務(wù)居民）境外收入征稅的動作并不必然令境外存量資金在外匯管理層面合規(guī)。但稅務(wù)局和外管局已在共同建立日常信息交換機(jī)制。”她說。