為什么木業公司易涉虛開增值稅發票犯罪？

何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

2025年6月23日，上海稅務部門公布了一起涉案團伙利用多家木材企業虛開增值稅專用發票的案件，涉案團伙控制木業公司，收取開票費，將富余的增值稅專用發票虛開給他人，從而獲利。

筆者也曾遇到多起利用木業公司虛開增值稅發票的案件，最終因虛開發票犯罪被判刑。那么，為什么木業公司易涉虛開增值稅發票犯罪呢？會構成什么罪名？

1.木業公司易涉虛開增值稅發票犯罪的原因

上海稅務發的《舍近求遠的木材運輸之路——揭秘涉案團伙利用木材企業虛開增值稅發票案件》一文中提到：“該涉案團伙的進項稅額來源是農產品收購發票和海關進口繳款書，由于境內木材的買家大多數為個體經營戶，無需發票，涉案團伙在銷售木材后，通過票貨分離的方式，大肆對外虛開增值稅專用發票。”

根據《增值稅暫行條例》第八條第二款第（二）項、第（三）項的規定，從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額和農產品收購發票或者銷售發票注明的農產品買價和現行的扣除率計算的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

根據《增值稅暫行條例》第十五條第（一）項的規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。根據《財政部 國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）規定，農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。

根據《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

因此，農業生產者銷售的自產農產品不僅可以免征增值稅，開具的農產品銷售發票或收購發票還可以用于抵扣。

有些當事人以此為漏洞，成立木業公司，虛構苗木收購業務，利用其所掌握的他人身份信息，虛開農產品收購發票作為進項抵扣，再對外虛開增值稅專用發票，以此獲利。

或者，虛構與苗木種植專業合作社的購銷業務，讓苗木種植專業合作社開具農產品銷售發票，再對外虛開增值稅專用發票，以此獲利。

2.涉及的罪名

罪名一：虛開用于抵扣稅款發票罪

根據稅法的相關規定，農產品收購發票或者銷售發票是可以用于抵扣稅款的，因此，虛開農產品收購發票或者銷售發票，可能會涉嫌虛開用于抵扣稅款發票罪。

1.1.案例一：袁某某虛開用于抵扣稅款發票案

1.2.審理法院：山東省臨清市人民法院

1.3.裁判結果：本院認為，被告單位臨清市A木業有限公司違反國家稅收征管和發票管理規定，在無真實貨物交易的情況下，讓他人為自己虛開增值稅普通發票，其行為已構成虛開用于抵扣稅款發票罪。被告人袁某某系被告單位臨清市A木業有限公司的實際經營人，作為直接負責的主管人員，依法亦構成虛開用于抵扣稅款發票罪。臨清市人民檢察院指控被告單位、被告人的犯罪事實清楚，罪名成立。……判決如下：被告單位臨清市A木業有限公司犯虛開用于抵扣稅款發票罪，判處罰金人民幣二萬元；被告人袁某某犯虛開用于抵扣稅款發票罪，判處有期徒刑一年，緩刑一年六個月。

罪名二：虛開增值稅專用發票罪

以上述上海稅務部門公布的案件來看，木業公司以票貨分離的方式，將富余的增值稅專用發票開具給他人，則涉嫌虛開增值稅專用發票罪。例如：

2.1.案例二：段某某虛開增值稅專用發票案

2.2.審理法院：安徽省碭山縣人民法院

2.3.裁判結果：本院認為，被告人段某某違反增值稅專用發票管理規定，為謀取非法利益，在沒有真實貨物交易的情況下，為他人虛開增值稅專用發票用于抵扣稅款（以“碭山縣A木業有限公司”的名義為“當涂縣B木業有限公司”虛開增值稅專用發票130份），數額較大（稅款2022491.42元），其行為構成虛開增值稅專用發票罪。公訴機關的指控成立。被告人段某某歸案后如實供述其犯罪事實，系坦白，可以從輕處罰；自愿認罪認罰，可以從寬處理。……判決如下：被告人段某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑四年六個月，并處罰金人民幣二十萬元。

何觀舒律師，專注虛開增值稅專用發票罪、虛開發票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件辯護。

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