消費(fèi)稅改革是未來一段時(shí)間稅改的焦點(diǎn)。

早在“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要就提出“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，去年三中決定明確“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，今年政府工作報(bào)告在談及2025年工作時(shí)，也提出“加快推進(jìn)部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，增加地方自主財(cái)力”。

關(guān)于消費(fèi)稅改革到底怎么理解，小鎮(zhèn)在《》已經(jīng)介紹了。營改增之后，廣大內(nèi)陸地區(qū)政府一直欠缺一個(gè)骨干稅種，高度依賴土地財(cái)政和中央轉(zhuǎn)移支付，這并不健康，也不可持續(xù)。

目前最適合調(diào)整的就是第三大稅種的消費(fèi)稅，過去消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)、向大中型企業(yè)征收，就導(dǎo)致消費(fèi)稅來源高度集中，全國重點(diǎn)稅源企業(yè)繳納的消費(fèi)稅占比長期在90%左右，而這些重點(diǎn)企業(yè)大多在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。

也就是說內(nèi)陸、欠發(fā)達(dá)地區(qū)民眾的消費(fèi)，貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅大頭被發(fā)達(dá)地區(qū)拿走了。于是富者越富、窮者越窮，把征收環(huán)節(jié)后移到消費(fèi)環(huán)節(jié)，內(nèi)陸、欠發(fā)達(dá)地區(qū)就可以從本地人消費(fèi)上獲得相應(yīng)的稅收，當(dāng)?shù)卣畬?duì)土地財(cái)政的依賴就下降了，也有錢去發(fā)展本地民生，也就有了促進(jìn)消費(fèi)的積極性。

最近有讀者留言問消費(fèi)稅改革是不是又?jǐn)R置了？因?yàn)閺娜ツ耆刑岢龅浆F(xiàn)在快一年了，沒看到實(shí)際推進(jìn)。

小鎮(zhèn)回復(fù)說不會(huì)的，只是因?yàn)橄M(fèi)稅改革實(shí)在太復(fù)雜，所以需要更多時(shí)間，但改革是一定的，甚至不僅消費(fèi)稅要推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移，未來增值稅也需要進(jìn)行一定的改革，要從現(xiàn)在按生產(chǎn)地原則分配，逐步擴(kuò)大向消費(fèi)地分配的試點(diǎn)范圍，改革主要是服務(wù)業(yè)。

目前增值稅方面，已經(jīng)出現(xiàn)了一些消費(fèi)地分配改革的試點(diǎn)，比如跨境電商和電信業(yè)，就是按照消費(fèi)者所在地征收并歸屬地方。而2019年印發(fā)的《關(guān)于調(diào)整完善增值稅留抵退稅地方分擔(dān)機(jī)制及預(yù)算管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，主要改革就是調(diào)整地方分擔(dān)機(jī)制，也就是“增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的50%部分，15%由企業(yè)所在地分擔(dān)，35%由各地按增值稅分享額占地方分享總額比重分擔(dān)”，這項(xiàng)改革也暗含了增值稅消費(fèi)地分配的邏輯。

只是增值稅作為第一大稅，輕易動(dòng)不得，目前在生產(chǎn)制造領(lǐng)域還是要基本維持生產(chǎn)地分配原則，但服務(wù)業(yè)具有本地屬性，所以才更好改一些。

不說遠(yuǎn)了，還是先回到消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后置改革。

正如前面所說，只有推進(jìn)這一改革，才能充分調(diào)動(dòng)地方促進(jìn)消費(fèi)、提高服務(wù)供給質(zhì)量的積極性。

為什么這么說呢？

小鎮(zhèn)就拿最典型的旅游舉例。

前幾天，小鎮(zhèn)在《》，提到了“國際旅游收入”，中國國際旅游收入遠(yuǎn)低于應(yīng)有水平。2024年，按照聯(lián)合國旅游組織統(tǒng)計(jì)口徑，占GDP比重只有0.21%，按照中國統(tǒng)計(jì)口徑也只有0.5%，如果參考美國、印度的標(biāo)準(zhǔn)，至少可以翻倍，這就是一年一千億美元的新增收入，而且國際旅游收入含金量極高，能夠帶動(dòng)幾倍的GDP增加值，僅此一項(xiàng)就可以提高1%的GDP增速。

而且，在國際貿(mào)易方面，目前中國貨物貿(mào)易優(yōu)勢(shì)極大，2024年順差占全球的41%，但在服務(wù)貿(mào)易方面，中國長期巨額逆差，旅游就是逆差最大的一項(xiàng)。比如2019年，旅游服務(wù)貿(mào)易逆差高達(dá)14941.6億元，與當(dāng)年15024.9億元的服務(wù)貿(mào)易整體逆差大體相當(dāng)。

當(dāng)然旅游這一項(xiàng)也包括留學(xué)等其他出境消費(fèi)，并不僅僅是傳統(tǒng)理解的去境外玩的旅游，但出境游玩仍然是逆差的主要來源。

之所以選擇去國外玩，很大程度是因?yàn)閲鴥?nèi)旅游服務(wù)供給太差了，可以說國內(nèi)旅游業(yè)存在系統(tǒng)性的嚴(yán)重問題。

幾乎任何一個(gè)旅游城市，都不可避免地存在坑蒙拐騙，也只有以工商業(yè)為核心的發(fā)達(dá)城市，才能形成一個(gè)比較健康的旅游環(huán)境。比如杭州、北京以及去年爆火的淄博，都是本地經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)，有強(qiáng)大的二、三產(chǎn)業(yè)，旅游收入占比并不高，所以才能把旅游環(huán)境搞好。

因?yàn)椋糜螛I(yè)紅火，對(duì)大多數(shù)城市的地方政府而言，是虧損而不是賺錢。

要搞好旅游，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)治理上要投入巨大成本。比如道路、機(jī)場、景區(qū)、游客中心等設(shè)施開發(fā)，還有后續(xù)的運(yùn)營維護(hù)，旅游旺季還要加強(qiáng)公共安全、應(yīng)急管理、垃圾處理等成本。而且旅游淡旺季導(dǎo)致對(duì)社會(huì)資源的需求波動(dòng)范圍極大，旺季時(shí)候需要特別高，淡季需求甚至不到高峰的一成，這就導(dǎo)致巨大的資源浪費(fèi)，但想搞旅游又不能不提高供給上限。

而與巨大投入相比，地方政府并沒有從旅游火爆中取得相應(yīng)的稅收，注意這里強(qiáng)調(diào)的是地方政府。旅游相關(guān)從業(yè)者當(dāng)然賺錢了，但目前旅游業(yè)主要從業(yè)者是小微企業(yè)和個(gè)體戶，甚至都沒有市場主體身份，這類市場主體，往往是免稅的，或者只征收很少的定額稅，這點(diǎn)錢根本不足以對(duì)沖當(dāng)?shù)卣木薮舐糜伍_支。

這跟增值稅、消費(fèi)稅的稅制有關(guān)，全國的游客來了，但是貢獻(xiàn)的稅收大頭還是流向了發(fā)達(dá)地區(qū)。

旅游的大頭無非是交通、住宿、餐飲、景點(diǎn)門票以及可能的購物。交通方面無論高鐵還是飛機(jī)，稅是給到對(duì)應(yīng)的大企業(yè)；住宿方面，小型的民宿、酒店，基本是免稅的，而大型連鎖酒店，稅也基本回流到連鎖酒店注冊(cè)地政府，而且現(xiàn)在訂酒店一般通過攜程、去哪兒等OTA平臺(tái)，這些平臺(tái)的稅也是回到注冊(cè)地或者區(qū)域納稅中心。

餐飲跟住宿是類似的，而購物方面，除非是本地產(chǎn)品，否則如果是小商品之類旅游紀(jì)念品，稅收的大頭還是給到生產(chǎn)地；所以，一些旅游城市往往把景點(diǎn)門票搞得特別高，就是因?yàn)橹挥虚T票收入是穩(wěn)穩(wěn)地落到地方手里。

所以，想要搞旅游的城市，最好的辦法是在當(dāng)?shù)嘏涮捉ㄔO(shè)小商品生產(chǎn)集散中心，注意最起碼要有一個(gè)集散中心，這樣起碼可以拿到批發(fā)環(huán)節(jié)的稅收。比如云南搞旅游業(yè)，2008年就借鑒義烏小商品城的模式，搞螺螄灣百貨批發(fā)商業(yè)中心，有了這個(gè)中心，云南旅游業(yè)就能留下更多的稅收，否則云南無論賣出去多少旅游紀(jì)念品，稅收的大頭還是被類似義烏等地拿走。

這在旅游方面，有一個(gè)專門名詞，就是“旅游收入漏損”，意思是旅游目的地為了支撐旅游業(yè)發(fā)展，需要購入外地商品、勞務(wù)或貸款等，導(dǎo)致發(fā)展旅游業(yè)并沒有給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)帶來實(shí)際利益，甚至旅游越火爆，損失、外流越嚴(yán)重。

所以，就不難理解一個(gè)現(xiàn)象：以旅游聞名的城市，明明游客到訪人次非常多，但當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)往往是虧損或者不賺錢。

比如5月17日，桂林旅游發(fā)布公告，稱5年累計(jì)虧損近10億；還有全國十大旅游城市的西安，4月西安旅游發(fā)布財(cái)報(bào)，也是連續(xù)虧損。

既然發(fā)展旅游業(yè)，當(dāng)?shù)卣茈y通過旅游獲得抵消投入的稅收，甚至是穩(wěn)賠不賺，那為什么還堅(jiān)持發(fā)展旅游業(yè)？

因?yàn)椋话l(fā)展旅游業(yè)也沒什么其他優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展旅游業(yè)最起碼可以增加當(dāng)?shù)乩习傩盏氖杖耄鉀Q很大一部分就業(yè)；而且對(duì)地方政府而言，發(fā)展旅游是手段，獲得收益的主要來源是伴隨旅游而來的投資和旅游房地產(chǎn)。

前者比如淄博，去年旅游爆火，財(cái)政收入幾乎沒有多大變化，但借助旅游出圈，淄博的城投債引發(fā)爭搶，也有更多企業(yè)通過旅游關(guān)注到淄博的營商環(huán)境和當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)、交通優(yōu)勢(shì)，增加了在淄博的投資。

而對(duì)于桂林、麗江、承德等旅游城市而言，重點(diǎn)就是旅游房地產(chǎn)了，包括文旅項(xiàng)目、房地產(chǎn)、商業(yè)寫字樓等。不過，發(fā)展旅游房地產(chǎn)，基本上只是為地方政府臨時(shí)解決財(cái)政緊張問題，但后患無窮，后面得慢慢還。比如桂林旅游之所以五年巨虧10億，就是因?yàn)檫^去過度圈地投資旅游項(xiàng)目、盲目開發(fā)旅游地產(chǎn)導(dǎo)致的。

2020—2022年疫情導(dǎo)致旅游城市人流銳減，就提供了非常有力的證據(jù)。疫情前的2019年旅游人數(shù)基本是歷史最高，但2019年當(dāng)?shù)囟愂张c2020—2022年差別不大，足以證明，火爆的旅游并沒有給旅游城市的政府帶來相應(yīng)的財(cái)稅收入。

比如麗江2019年財(cái)政總收入72.66億元、稅收28.81億元，2020年財(cái)政總收入68.89億元、稅收27.45億元，分別下降5.19%和4.72%，基本沒有變化。

但這兩年麗江旅游可是天上地下，2019年麗江接待游客5402.35萬人次，旅游業(yè)總收入1079.26億元，而2020年只有2625.1萬人次、510.41億元，跌了一半。

其他旅游占比高的城市也基本類似。比如西雙版納2019年稅收25.14億元、2020年23.71億元，下降5.7%，但旅游人次、收入分別下降59.09%和55.31%；而2024年西雙版納游客達(dá)到7043.99萬人次，比2019年增長45%，但這一年稅收收入也不過是27億元。

其他如承德、張家界、黃山、敦煌、鳳凰、阿壩等就不一一查了，基本差不多。

怎么改變呢？

關(guān)鍵要讓旅游城市能夠通過旅游本身賺到錢，這里的賺錢重點(diǎn)是地方政府獲得對(duì)應(yīng)的稅收。

僅消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后置是不夠的，因?yàn)橄M(fèi)稅不是普遍稅，有特定的征收范圍，跟國外的消費(fèi)稅不是一個(gè)東西。比如日本的消費(fèi)稅，其實(shí)對(duì)應(yīng)中國的增值稅，而日本的個(gè)別消費(fèi)稅比如酒稅、煙草稅才對(duì)應(yīng)中國的消費(fèi)稅。

目前中國消費(fèi)稅主要是引導(dǎo)消費(fèi)，僅對(duì)15類商品征稅。比如有害身體的煙酒，存在安全隱患的鞭炮煙火，涉及環(huán)境污染的成品油和木質(zhì)一次性筷子，以及較高消費(fèi)的化妝品、珠寶首飾、高檔手表、游艇等。

不過消費(fèi)稅的調(diào)整，已經(jīng)可以將不少消費(fèi)貢獻(xiàn)的稅收從發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)發(fā)生的當(dāng)?shù)亍?/strong>

而下一步，在更多的服務(wù)消費(fèi)領(lǐng)域，也有必要逐步推進(jìn)增值稅從生產(chǎn)地分配向消費(fèi)地分配轉(zhuǎn)變，最起碼要類似留抵退稅地方分擔(dān)機(jī)制改革，拿出一部分歸消費(fèi)地所有。

如果做到這一點(diǎn)，那么旅游城市就能夠通過旅游本身獲得相應(yīng)的稅收，當(dāng)?shù)卣匀挥懈嘭?cái)力和積極性去改善旅游環(huán)境，打擊坑蒙拐騙，通過不斷提高旅游服務(wù)供給質(zhì)量，堂堂正正地從全國乃至全球游客手中賺錢，就不用總是想著在旅游地產(chǎn)和門票上做文章。

拿杭州免門票來指責(zé)旅游城市，這是不道德的，也過于苛刻，畢竟杭州依靠強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，持續(xù)不斷地從其他旅游城市的旅游業(yè)中獲得稅收。

同樣的，全民發(fā)錢也未嘗不可，但如果不解決消費(fèi)稅、增值稅分配改革問題，那么廣大內(nèi)陸、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的消費(fèi)，稅收還是源源不斷流入發(fā)達(dá)地區(qū)。轉(zhuǎn)移支付過個(gè)手又回流到富裕地區(qū)，并不能根本解決內(nèi)陸地區(qū)財(cái)政困難，很多事也就不好辦了。

這就是稅改為什么如此困難，本質(zhì)就是央地、區(qū)域之間的分配，古今中外，都是事關(guān)根本的重大改革。

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