國家稅務(wù)總局通過漫畫形式向公眾解說了企業(yè)利用員工注冊個體工商戶、濫用稅收優(yōu)惠政策，以達到節(jié)稅的目的，屬于違法行為。小編將系統(tǒng)分析此操作手法、涉及的法律法規(guī)，剖析常見偷稅漏稅行為的法律性質(zhì)，并為企業(yè)提供合規(guī)經(jīng)營的建議。

　　01個體工商戶違法操作模式

　　企業(yè)利用員工注冊個體工商戶并虛開發(fā)票的操作手法已成為當(dāng)前稅務(wù)稽查的重點打擊對象。這種違法模式通常表現(xiàn)為企業(yè)誘導(dǎo)或強制員工注冊成為個體工商戶，然后通過這些"空殼"個體戶虛開增值稅普通發(fā)票，虛構(gòu)成本費用，達到少繳企業(yè)所得稅的目的。其具體操作路徑一般分為三步：

　　1、首先，企業(yè)以"靈活用工"、"薪酬優(yōu)化"等名義要求員工注冊為個體工商戶；

　　2、其次，將這些個體戶包裝為向企業(yè)提供服務(wù)的"供應(yīng)商"；

　　3、最后，通過這些個體戶向企業(yè)開具發(fā)票，將員工工資等正常支出轉(zhuǎn)化為"經(jīng)營成本"，利用小規(guī)模納稅人免征增值稅等優(yōu)惠政策逃避納稅義務(wù)。

　　這種操作手法的違法性核心在于其交易缺乏真實業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅行為。

　　從稅收實踐看，這類行為通常伴隨三方面特征：

　　1、資金回流（企業(yè)支付"服務(wù)費"后資金最終回流至企業(yè)或相關(guān)人員賬戶）

　　2、業(yè)務(wù)虛假（所謂的"服務(wù)"缺乏真實交付證據(jù)）

　　3、身份偽裝（員工實質(zhì)仍是企業(yè)雇員，卻偽裝成獨立服務(wù)提供者）

　　02法律界定與構(gòu)成要件

　　在稅收法律體系中，偷稅與漏稅具有完全不同的法律性質(zhì)和后果。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的明確規(guī)定，偷稅是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報，逃避繳納稅款的行為，具體包括：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證；在賬簿上多列支出或不列、少列收入；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報；進行虛假納稅申報等。相比之下，漏稅通常指納稅人因非故意的過失或疏忽導(dǎo)致未繳或少繳稅款的行為，主觀上不具備逃避稅收的故意，客觀上未采取欺騙手段。

　　這種區(qū)分在法律后果上體現(xiàn)得尤為明顯——偷稅行為可能構(gòu)成犯罪面臨刑事處罰，而漏稅一般只需補繳稅款及滯納金。

　　從法律構(gòu)成要件分析，偷稅行為必須同時滿足四個要素：

　　1、客體要件上，偷稅行為侵犯的是國家稅收征管秩序；

　　2、客觀方面表現(xiàn)為采取了欺騙、隱瞞手段逃避納稅義務(wù)；

　　3、主體要件包括納稅人和扣繳義務(wù)人，可以是自然人也可以是單位；

　　4、主觀方面則必須是故意，即行為人明知自己應(yīng)當(dāng)納稅而有意逃避。

　　這四個要件缺一不可，共同構(gòu)成了偷稅行為的完整法律界定。值得注意的是，隨著《刑法修正案(七)》對第二百零一條的修改，"偷稅罪"的表述已改為"逃稅罪"，但稅收征管領(lǐng)域仍沿用"偷稅"的概念。

　　03典型的偷漏稅行為與合規(guī)途徑

　　1、隱匿收入，如通過個人賬戶收款不入賬，設(shè)立內(nèi)外兩套賬，或利用現(xiàn)金交易逃避監(jiān)管；

　　2、虛增成本，如虛開發(fā)票虛列支出，將股東個人消費計入公司費用，或提前確認尚未發(fā)生的成本；

　　3、濫用稅收優(yōu)惠，如不符合條件卻虛假申報享受優(yōu)惠政策，或?qū)?yīng)稅項目混入減免稅項目；

　　4、轉(zhuǎn)移定價，通過關(guān)聯(lián)交易不當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤至低稅率地區(qū)。這些行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，都將被定性為偷稅并受到相應(yīng)處罰。

　　那企業(yè)增值稅高、所得稅高的問題應(yīng)該如何解決呢？我們團隊在深入了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃、涉稅風(fēng)險等情況后，為企業(yè)量身打造出符合自身需求的稅收合規(guī)方案，實現(xiàn)降低稅負、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。